譚靜

隨著我國相關(guān)部門對于增值稅的深化改革的進(jìn)行，我國流轉(zhuǎn)稅之中的兩大稅種開始面臨著全盤的改革，而其對于港口企業(yè)的影響也是十分大的，因此我們需要對此進(jìn)行研究。本文則以部分港口企業(yè)作為范例，分期“營改增”對其的影響，并且就此提出相關(guān)的建議和方法，以期求得其進(jìn)一步的發(fā)展。

營業(yè)稅 增值稅 港口物流行業(yè)

序言

營業(yè)稅和增值稅兩者，其在我國現(xiàn)行的商品稅制結(jié)構(gòu)之中所處的地位是十分重要的，這兩者從整個征稅范圍上來看，其是平行征收同時(shí)起到互為補(bǔ)充作用的。然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和提升，市場經(jīng)濟(jì)的建立與不斷完善，這種稅制開始展現(xiàn)出其不合理的地方，其征稅的方法是按照行業(yè)來進(jìn)行征收的，因此造成了很多的我問題，甚至對于整個國家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成了很大的影響，從而對于國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型來說是十分不利的，因此，國家對于營業(yè)稅改增值稅進(jìn)行全面的推進(jìn)是十分有必要，并且同時(shí)也是迫在眉睫的一件事。

增值稅擴(kuò)圍改革的必要性

（1）兩稅并行會對增值稅作用造成影響

我國對于大部分的第三產(chǎn)業(yè)征收的不是增值稅而是營業(yè)稅，而除了這些第三產(chǎn)業(yè)以外，還包括了港口在內(nèi)的交通運(yùn)輸行業(yè)，因此這就導(dǎo)致了在整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程中，增值稅的作用得到了減弱，不利于增值稅中性效應(yīng)的發(fā)揮。在港口行業(yè)之中，其主要包括的運(yùn)輸服務(wù)是一些碼頭上的裝卸以及搬運(yùn)等等服務(wù)，而這些工作和其他交通運(yùn)輸業(yè)相比起來，其起到的作用都是差不多的，其對于各個環(huán)節(jié)起到了一定的銜接作用，這其中就包括了生產(chǎn)、分配等等環(huán)節(jié)，除此以外，其還起到了對于各個城鄉(xiāng)、各個地區(qū)之間進(jìn)行溝通的作用，成為了這些城鄉(xiāng)、部門之間溝通的一個維系。

（2）不對大服務(wù)業(yè)征收增值稅，不利于行業(yè)的發(fā)展

首先，營業(yè)稅針對的是介仆的所有營業(yè)額度，因此就沒有辦法實(shí)現(xiàn)抵扣，這樣一來就會從一定程度上產(chǎn)生稅務(wù)征收了一次又一次的現(xiàn)象，而這種情況的產(chǎn)生，則是對于企業(yè)成產(chǎn)以及投資決策的一種扭曲。而在這其中，港口行業(yè)其作為整個生產(chǎn)制造行業(yè)的延伸，不僅僅意味著使得與之相關(guān)的獲得在空間上得到了位置的移動，除此以外其更加是整個貨物的價(jià)值由此得到升值的一個過程，而進(jìn)行貨物裝卸以及貨物運(yùn)輸?shù)母劭谛袠I(yè)，在此過程之中也具有一定的增值額。然而就目前正在實(shí)行的增值稅來看，其把在自身性質(zhì)上屬于生產(chǎn)過程進(jìn)行延伸的這種港口的行業(yè)進(jìn)行了排除，而同時(shí)對于其就全部的營業(yè)額進(jìn)行征收，那么這便是一種進(jìn)行重復(fù)征稅的行為。其次，在國際上，出口使用零稅率是一種通行的做法，然而由于目前我國的一些大型的服務(wù)業(yè)，對其適用的是營業(yè)稅，因此在商品進(jìn)行出口的時(shí)候就沒有辦法進(jìn)行稅款的退款，這樣便導(dǎo)致了一些服務(wù)是含稅出口的。

（3）國際上大多國家對于商品和服務(wù)共同征收增值稅

每個國家由于其自身情況不同，因此其選擇的征收稅務(wù)的方式也是千差萬別的。而在這個過程中，不同的國家其對于一些包括了港口在內(nèi)的交通運(yùn)輸行業(yè)等等的勞務(wù)，進(jìn)行的增值稅征收的情況也是不一樣的，甚至于有很多的國家，都會選擇將交通運(yùn)輸?shù)男袠I(yè)納入到整個增值稅征收的范圍中來。由此可見，我們把增值稅的征收范圍進(jìn)行一定的擴(kuò)大，將其擴(kuò)大到所有的商品以及服務(wù)中來，進(jìn)而使得增值稅來對于營業(yè)稅進(jìn)行取代，這是符合國際慣例的，同時(shí)也是我國味蕾增值稅改革的一個必然的做法與選擇。

營業(yè)稅改增值稅對于港口物流行業(yè)的影響

港口物流行業(yè)，其是利用一些碼頭的設(shè)施，同時(shí)使用一定的裝卸器械等等相關(guān)的工具，以此來實(shí)現(xiàn)被運(yùn)輸對象的位置得到轉(zhuǎn)移的—個基礎(chǔ)性的產(chǎn)業(yè)部門。港口業(yè)和一般的工商業(yè)相比較起來所展現(xiàn)的不同之處主要在于，其產(chǎn)品的形態(tài)不是物質(zhì)性的，同時(shí)其展現(xiàn)出來的效用具有同一性，此外，產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售以及產(chǎn)品的消費(fèi)三者之間具有同時(shí)行。

（1）對于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

增值稅的稅收負(fù)擔(dān)和營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)相比起來是不一樣的，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不僅僅和納稅人的收入水平之間是相互關(guān)聯(lián)的，同時(shí)其還和納稅人成本之中可以獲得的相關(guān)抵扣的項(xiàng)目之間是相互關(guān)聯(lián)的。在成本中，可以用來抵扣的項(xiàng)目，其在整個收入中所占的比重高低，是可以直接影響到港口企業(yè)進(jìn)行營改增后，所將會承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)的。而作為港口行業(yè)來說，其是一個以非流動性資產(chǎn)為主的一個行業(yè)，而在這其中，固定資產(chǎn)里只有動產(chǎn)之中所含有的一些增值稅，才能夠被允許進(jìn)行一定的抵扣，這便導(dǎo)致了，碼頭、泊位等等這些東西的使用權(quán)，這些占據(jù)了整個港口企業(yè)一大部分比重的資產(chǎn)，其所含的增至收都是不能夠被抵扣的，然而與之相比，動產(chǎn)所占的比重則比較小，進(jìn)而會出現(xiàn)大部分的港口企業(yè)會有稅負(fù)加重的情況。

（2）對財(cái)政收入的影響

在我們目前實(shí)行的分稅制的這種財(cái)政體制之下，所謂的增值稅以及地方共享稅，其是由國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行統(tǒng)一征收和管理的，而在目前，營業(yè)稅是地方的第一大稅種，當(dāng)增值稅得到了擴(kuò)大之后，營業(yè)稅將會被增值稅所取代，這樣一來便會對于地方的財(cái)政收入造成一定的影響，同時(shí)其還有可能會對于港口行業(yè)將來的發(fā)展造成一定的影響，會在一定的程度上對于政府對港口行業(yè)的扶持力度以及其發(fā)展的積極性造成一定的削弱性作用。

（3）對于試點(diǎn)物流企業(yè)的影響

我國為了促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展，曾經(jīng)出臺了相關(guān)文件對于試點(diǎn)的物流企業(yè)來采取差額納營業(yè)稅的這種政策，而其主要的內(nèi)容就是，被選中的試點(diǎn)企業(yè)，其將自己所承攬的一些運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的分配，將之分給其他的單位，并且由進(jìn)行統(tǒng)一價(jià)款的收取，在此之后，在通過企業(yè)取得的全部收入，來減掉支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，這之后所得到的余額來將其作為營業(yè)額所征收的營業(yè)稅，這樣一來的話可以很好地減少試點(diǎn)物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而可以鼓勵物流企業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。然而當(dāng)實(shí)行了營改增之后，這項(xiàng)抵扣的政策并沒有發(fā)生太大變化，可是稅率卻得到了上升，因此這對于試點(diǎn)的物流企業(yè)來說，是對于其稅收負(fù)擔(dān)的一種增加。

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