彭會(huì)清

財(cái)務(wù)信息是能夠向外界傳遞公司的經(jīng)營狀況和企業(yè)價(jià)值等最直觀的信息.能為投資者提供重要的投資參考。個(gè)別公司管理層不惜通過粉飾報(bào)表的行為來夸大公司的業(yè)績指標(biāo)，以吸引更多的投資者，這就導(dǎo)致了很多上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。近年來我國上市公司財(cái)務(wù)失真問題日趨嚴(yán)重，財(cái)務(wù)舞弊案例層出不窮，本文通過對(duì)風(fēng)電行業(yè)華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)舞弊的研究，探究其財(cái)務(wù)舞弊的手段和原因，指出其中信息披露不足之處，并且得出普遍適用的結(jié)論，從上市公司角度提出能夠防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊有用的建議。

華銳風(fēng)電 舞弊 原因 建議

華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)舞弊簡(jiǎn)介

華銳風(fēng)電科技（集團(tuán)）股份有限公司是中國自主開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和銷售適應(yīng)全球不同風(fēng)資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風(fēng)電機(jī)組的專業(yè)化高新技術(shù)企業(yè)。

在2013年3月7日，公司發(fā)布《華銳風(fēng)電科技（集團(tuán)）股份有限公司關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的提示性公告》稱：經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)，公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)賬務(wù)處理存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)，公司董事會(huì)要求對(duì)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正并進(jìn)行追溯調(diào)整。2013年4月20日，公司發(fā)布《華銳風(fēng)電科技（集團(tuán)）股份有限公司關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，披露對(duì)2011年年報(bào)進(jìn)行追溯調(diào)整，其中資產(chǎn)總額調(diào)減6.9億元，降幅達(dá)2.0%；負(fù)債總額調(diào)減5.11億元，降幅達(dá)2.4%；所有者權(quán)益調(diào)減1.77億元，降幅達(dá)1.3%；凈利潤調(diào)減1.77億元，降幅達(dá)22.8%。

2013年5月29日、2014年1月12日，公司分別收到中國證監(jiān)會(huì)《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)公司進(jìn)行立案調(diào)查。華銳風(fēng)電舞弊案件開始浮出水面。

華銳風(fēng)電公司舞弊動(dòng)因

（1）經(jīng)營不善壓力

為了遮掩經(jīng)營缺陷，吸引投資，獲得超額收益。風(fēng)電行業(yè)大環(huán)境的不樂觀，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況的不景氣，再加上企業(yè)自身瘋狂擴(kuò)張，使得華銳風(fēng)電造成“產(chǎn)能過剩”，募到的錢都用于了擴(kuò)張，而企業(yè)利潤又大幅減少。在這種情況下，企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊掩蓋其經(jīng)營情況，并向市場(chǎng)中傳遞失真的公司信息，以此吸引更多的投資者，募集到更多的資金，進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)的開展。

（2）內(nèi)部控制制度不完善

華銳風(fēng)電公司內(nèi)部制度存在很大的漏洞，其收賬政策和會(huì)計(jì)政策也存在缺陷。公司將會(huì)計(jì)政策改為未到期的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且還降低了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，虛增了利潤，沒有遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。被積壓的大量存貨，致使企業(yè)處于較高的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況中，同時(shí)企業(yè)的營運(yùn)資金短缺現(xiàn)象嚴(yán)重，不得不再融資使企業(yè)步入正軌。

（3）審計(jì)機(jī)構(gòu)工作失職

利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所在識(shí)別、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效性測(cè)試、執(zhí)行收入循環(huán)審計(jì)程序存在缺陷；同時(shí)對(duì)于吊裝單等原始憑證的可靠性確認(rèn)也存在很大問題。此外，利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙人之間出現(xiàn)紛爭(zhēng)，華銳風(fēng)電的審計(jì)負(fù)責(zé)人溫京輝和王偉對(duì)此項(xiàng)目的評(píng)估未得到公司的認(rèn)可。

研究啟示建議

（1）上市公司加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相瓦牽制的制度，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，從而建立健傘企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)也要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立以股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立董事為一體的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，形成權(quán)力約束機(jī)制，避免“一手遮天”。

（2）汪監(jiān)會(huì)加大對(duì)相關(guān)違法案件的處罰力度

造成財(cái)務(wù)舞弊的原因之一是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成本費(fèi)用遠(yuǎn)低于舞弊所帶來的利潤，再加卜相關(guān)機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)舞弊事件后懲罰過輕，使得財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止。由此看來證監(jiān)會(huì)信息披露制度還不夠完善.應(yīng)該繼續(xù)出臺(tái)相關(guān)文件以約束我國上市公司的信息披露，減少雙方交易信息差異，全方位完善信息披露監(jiān)管體系。同時(shí)要加強(qiáng)檢查監(jiān)督處罰力度，比如嚴(yán)重的要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，嚴(yán)重者移交公安機(jī)關(guān)。提高舞弊成本，才有減少違規(guī)操作的可能。

（3）完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

伴隨我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，然而在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法，使得公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)隨意性較大，客觀上為上市公司利潤操縱提供了一定的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂完善則是必然的。我國必須加快深化會(huì)計(jì)改革的步伐，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，避免主觀隨意性，縮小會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的差距。

（4）審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)外部舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念，要求的首要和核心程序是對(duì)被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。這就要求審計(jì)人員了解被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境，包括了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境，了解國家政策和行業(yè)政策，了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和性質(zhì)，了解會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。這些都要求審計(jì)人員具備合理的職業(yè)懷疑，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

（5）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

首先要提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為本所工作人員提供相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)及學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使審計(jì)人員的專業(yè)能力得以不斷提高，以更好地勝任審計(jì)工作。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該重視職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)于從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使從業(yè)人員從思想上進(jìn)行道德自律，以更加嚴(yán)格的道德標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。

[1]薄瀾，姚海鑫.上市公司財(cái)務(wù)舞弊與外部審計(jì)的博弈分析一一基于不完全信息動(dòng)態(tài)博弈模[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013（3）：43-49.

[2]葉淑林.上市公司財(cái)務(wù)舞弊及其治理 對(duì)策研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（4）：75-80

[3]劉媛.防范卜市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理監(jiān)督與約束對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2012（8）：92-93.

[4]賈常艷.沒落的貴族還能否翻身？華銳風(fēng)電該如何存在？[j].電器工業(yè)，2015 （1）.