彭琰

文章采用規(guī)范的理論研究方法：文獻研究法和比較分析法，圍繞知識經(jīng)濟對會計要素帶來的沖擊和革新進行了論述。通過分析知識經(jīng)濟對會計要素的影響，提出以下建議：會計要素主要是拓畏知識資本和人力資源方面的內(nèi)容。該文較全面地研究了知識經(jīng)濟對會計要素的影響以及革新建議，相信會對今后新型會計要素的發(fā)展提供參考價值。

知識經(jīng)濟 會計要素 建議

問題提出

近年來，知識經(jīng)濟漸漸成為全球經(jīng)濟發(fā)展的主要趨向，并且擁有許多不同于工業(yè)經(jīng)濟的新特征。而傳統(tǒng)會計要素是與工業(yè)經(jīng)濟相輔相成的，與工業(yè)經(jīng)濟特征密不可分。因此，工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變必然會引起會計要素的革新。

國內(nèi)外文獻研究綜述

（1）國外文獻研究綜述

盧卡斯（ 1988）提出人力資本作為一個獨立的因素對于促進新經(jīng)濟下的企業(yè)發(fā)展有著舉足輕重的作用。彼得·德魯克（ 1993）提出，新經(jīng)濟使得物質(zhì)資產(chǎn)將被知識資產(chǎn)取代，知識將成為經(jīng)營企業(yè)的首要生產(chǎn)要素。可見其對知識這一要素的重視。

（2）國內(nèi)文獻研究綜述

鄧珩，李靜文，井煥（ 2000）提出，人力資本投資是促進企業(yè)發(fā)展的根本動力，同時其對企業(yè)創(chuàng)新至關(guān)重要。周業(yè)安（ 2002）認為，高新技術(shù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分反映人力資本所有者對企業(yè)所有權(quán)的要求。李振球（ 2001）認為技術(shù)創(chuàng)新能極大地促進企業(yè)發(fā)展，使企業(yè)在知識經(jīng)濟下能獲得長足發(fā)展。令媛媛（2000）認為，在現(xiàn)行會計計量模式中，基本上都是以有形資產(chǎn)為計量核心，并沒有將知識資本會計計量納入其中，而且現(xiàn)行財務(wù)報告反映的是歷史的貨幣化信息，沒有考慮到不同信息使用者在信息需求和使用上有所差別，因此不能全面揭示知識經(jīng)濟下的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。為了使會計更好地推動企業(yè)成長，我們要脫離傳統(tǒng)會計模式的桎梏，披露知識資本會計信息。

知識經(jīng)濟對會計要素的影響

會計要素是對會計對象所作的基本分類，其具體化了會計核算對象，用于表示會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大要素組成。

（1）會計要素核算內(nèi)容有所拓展，涉及范圍更加廣泛

首先，資產(chǎn)要素中無形資產(chǎn)將拓展為更多樣化的內(nèi)容。知識經(jīng)濟時代，物質(zhì)資產(chǎn)在促進企業(yè)發(fā)展和提高競爭力方面逐漸弱化，而知識與信息的地位越來越突出。知識與信息本身的無形性致使企業(yè)對其擁有或控制時會將其作為無形資產(chǎn)確認。工業(yè)經(jīng)濟下無形資產(chǎn)所包括的范圍比較狹隘，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)構(gòu)成其主要內(nèi)容。知識經(jīng)濟時代，知識在企業(yè)發(fā)展中高居統(tǒng)領(lǐng)地位，若不對其進行確認與計量，將無法滿足新經(jīng)濟環(huán)境下信息使用者對會計信息有用性的需求。因此，當(dāng)企業(yè)對其所擁有或控制的知識與信息作為無形資產(chǎn)來確認與計量時，無形資產(chǎn)的內(nèi)容就大大豐富了。

其次，人力資源將成為會計要素的一個重要組成部分。因為人是知識的載體。具體的知識、信息如何促進企業(yè)發(fā)展、推動社會經(jīng)濟進步與人所掌握的知識和技能密不可分。人力資源憑借其主導(dǎo)地位，對企業(yè)的生存和產(chǎn)業(yè)的升級有著舉足輕軍的影響力?？梢姡肆Y源作為知識經(jīng)濟下企業(yè)的一種極其重要的資源，當(dāng)然有必要對其進行核算與報告。

其實將人力資源會計引入財務(wù)會計的研究在國際上始于20世紀(jì)60年代。對于人力資源的核算方法歷來有資本化和費用化兩種方法的爭論。但不管采用哪種方法來核算，在人力資源應(yīng)該作為一種新的會計要素而進入財務(wù)會計體系中這一點上，在人力資源會計的研究上都是有共識的。

（2）會計要素核算重心轉(zhuǎn)移

無形資產(chǎn)和人力資源成為知識經(jīng)濟時代對企業(yè)來說至關(guān)重要的資源。相比較而言，物質(zhì)資產(chǎn)的重要性反而相對下降。知識經(jīng)濟時代的會計必然將其關(guān)注的焦點放在人力資源與無形資產(chǎn)上。

知識經(jīng)濟時期，傳統(tǒng)意義上的無形資產(chǎn)將在核算范圍上大大豐富，并且無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重也越來越大，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價值的首要標(biāo)志不是物質(zhì)資源，而是無形資產(chǎn)。隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，這種狀況將越來越普遍，無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)在比重上的對比將日益明顯。會計要素應(yīng)對知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)的建議

（1）資產(chǎn)要素應(yīng)對知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)的建議

資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，但在工業(yè)經(jīng)濟時代中，資產(chǎn)作為一種經(jīng)濟資源，主要是指有形資產(chǎn)，很少有企業(yè)重視無形資產(chǎn)。但在新經(jīng)濟環(huán)境下，知識和智力成為促進企業(yè)發(fā)展的占主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，它們?yōu)槠髽I(yè)所創(chuàng)造的價值和財富遠超有形資產(chǎn)所創(chuàng)造的份額，因此，諸如知識和智力資源一類的無形資產(chǎn)，應(yīng)納入資產(chǎn)核算，同時也要對人力資源進行核算，這要求資產(chǎn)的概念和范圍需進行拓展。

（2）負債要素應(yīng)對知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)的建議

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。實質(zhì)上它是企業(yè)在某一特定時期之后應(yīng)當(dāng)必須償付的債務(wù)?？梢?，工業(yè)經(jīng)濟時期下會計核算中的負債是在過去的交易或事項中產(chǎn)生的，而未來將要發(fā)生的交易或事項或許會產(chǎn)生的債務(wù)不能確認為負債。

但是隨著知識經(jīng)濟的到來，世界經(jīng)濟更加一體化、國內(nèi)外市場聯(lián)系越來越密切、創(chuàng)新技術(shù)越來越影響企業(yè)的生存與發(fā)展，新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)所面臨的風(fēng)險驟增。企業(yè)要生存要發(fā)展必然需要進行風(fēng)險管理，而風(fēng)險管理既要充分認識風(fēng)險又要規(guī)避風(fēng)險。認識風(fēng)險的目的就在于知悉企業(yè)可能存在的風(fēng)險信息，其中就包括或有負債信息。充分認識風(fēng)險為規(guī)避風(fēng)險提供正確導(dǎo)向，對企業(yè)實現(xiàn)長足發(fā)展大有裨益。因此，知識經(jīng)濟下的負債要素要重視或有負債信息，對其進行核算與披露。由于知識經(jīng)濟下或有負債信息數(shù)量以及種類急劇上升，工業(yè)經(jīng)濟下關(guān)于或有負債信息的確認標(biāo)準(zhǔn)已不能滿足知識經(jīng)濟下的要求，需要制定更完善的標(biāo)準(zhǔn)來衡量或有負債信息。

（3）所有者權(quán)益要素應(yīng)對知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)的建議

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

傳統(tǒng)會計下，企業(yè)的投資者由國家、其他單位和個人組成。其中個人僅指企業(yè)外部的代表個人出現(xiàn)的投資者，不包括企業(yè)職工。即企業(yè)內(nèi)部的勞動者只能按期領(lǐng)取工資、福利金、獎金等保障金外，不再享有任何權(quán)益，當(dāng)然也無法參與利潤分配，除非其出資購股。

但是在知識經(jīng)濟時代下，隨著人力資源成為企業(yè)內(nèi)部最重要的資源，企業(yè)職工也會成為企業(yè)的投資者。因為勞動者可以自身擁有的人力資源對企業(yè)投資。按照實質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)該將人力資源所有者的投資者地位加以確認，即勞動者也是企業(yè)的投資者，有權(quán)參與利潤分配。由于勞動者作為投資者的同時又是所有者，因此所有者權(quán)益不僅包括傳統(tǒng)會計的四項內(nèi)容，還要增加勞動者權(quán)益。

（4）收入要素應(yīng)對知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)的建議

收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境下的會計只對已發(fā)生交換行為、已完成盈利過程的事項進行反映，遵循實現(xiàn)原則，而對未發(fā)生的交易事項概不反映。

但在知識經(jīng)濟下，收入也應(yīng)囊括金融合約簽訂后，依照實質(zhì)重于形式原則確認的未實現(xiàn)收益。因為知識經(jīng)濟下，金融衍生工具越來越常見，在企業(yè)的收入來源中所占的比重越來越大。而金融衍生工具主要特征之一就是充滿不確定性或高風(fēng)險性，從合約簽訂到合約履行的期間，債券股票等基礎(chǔ)工具價格在動態(tài)、實時地變化，這決定了金融衍生工具交易盈虧的不穩(wěn)定性。如果等合約履行時再確認收益，則合約的風(fēng)險不能被有效反映，同時又無法使信息使用者的決策需求得到滿足。所以應(yīng)依照實質(zhì)重于形式原則確認該未實現(xiàn)收益，從而收入核算范圍得到拓展。

（5）費用要素應(yīng)對知識經(jīng)濟挑戰(zhàn)的建議

費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和期間費用。

知識經(jīng)濟時代，毫無疑問，科學(xué)技術(shù)對于提高企業(yè)競爭力有重要影響力，它在生產(chǎn)要素中占據(jù)主導(dǎo)地位。因此產(chǎn)品的科技價值應(yīng)當(dāng)被囊括在成本項目中，也就是說產(chǎn)品成本中應(yīng)包含科技價格。新經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)品中包含越來越多的科技因素，企業(yè)無論是在研究還是開發(fā)上都會投入更多的成本。因此，為真實衡量產(chǎn)品的價值，將產(chǎn)品的生產(chǎn)成本準(zhǔn)確反映出來，可以考慮在產(chǎn)品中增設(shè)“科技成本”這一項目。

結(jié)論

隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，市場動態(tài)越來越難以把握，經(jīng)濟形勢瞬息萬變，自然而然會產(chǎn)生新問題，新經(jīng)濟環(huán)境下的新會計問題必然無法用傳統(tǒng)工業(yè)下的財務(wù)會計解決。會計要素應(yīng)依據(jù)知識經(jīng)濟的特征，進行調(diào)整和革新以適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境。本文在總結(jié)了前人研究成果的基礎(chǔ)上，不僅闡述了知識經(jīng)濟對會計要素挑戰(zhàn)與影響，也提出了相關(guān)建議。本文也存在不足之處，沒有以具體企業(yè)為例，將理論運用到實際操作中去，這也是今后要研究的方向。

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