賈劉偉

本文在我國高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)了我國高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃過程中依舊存在企業(yè)自身籌劃目的不明確、忽視企業(yè)涉稅環(huán)境建設(shè)、所得稅籌劃主觀認識不足、所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺等問題，并根據(jù)這些問題提出相應(yīng)的建議，以便促進我國高新技術(shù)企業(yè)在納稅方面的策略劊新。

高新技術(shù)企業(yè) 納稅籌劃

投資納稅籌劃 運營納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

（1）初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

一般初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)特點包括三點：第一是企業(yè)規(guī)模較??；第二是企業(yè)部門不完善，企業(yè)團隊不完整。第三是企業(yè)技術(shù)有待提高。在融資方面，第一是初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)可以申請銀行貸款，申請銀貸款有利于滿足企業(yè)對資金的需求，提高企業(yè)在銀行的信用度；第二是爭取創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資，創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資的引入有利于高新技術(shù)企業(yè)的資本，也可以根據(jù)我國對創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資的優(yōu)惠政策改善其納稅結(jié)構(gòu)；第三申請政府投資基金或者政策性貸款，資本的充足率，有利于改善高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件，也有利于改善高新技術(shù)企業(yè)的納稅情況。

（2）發(fā)展期及成熟期高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過初期的發(fā)展達到一定規(guī)模，并在技術(shù)研發(fā)方面有一定的成果，成果轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品優(yōu)勢，并具有一定的知名度。發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)的三大特點：一是發(fā)展速度較快；二是發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)具有成熟的研發(fā)和完整的團隊；三是發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品具有一定的市場競爭力。

目前發(fā)展期與成熟期高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃包括三個方面：籌資納稅策略、投資納稅策略和經(jīng)營納稅策略。

目前我國發(fā)展期與成熟期高新技術(shù)籌資納稅策略包括三個方面：首先是利用發(fā)行股票的形式彌補企業(yè)對資金的需要，相對于發(fā)行債券和貸款的形式，發(fā)行股票屬于股東與股權(quán)的關(guān)系，減少了發(fā)行債券或貸款的費用和應(yīng)付利息，這樣就有利于發(fā)展期企業(yè)在籌資活動中的納稅情況；其次引入戰(zhàn)略投資伙伴，通過資本換股權(quán)的形式進行籌資活動，已達到納稅策略；最后是實行內(nèi)部股權(quán)激勵和員工持股策略，提高企業(yè)員工工作積極性，同時也降低了企業(yè)資本擴張的成本。

目前我國投資納稅籌劃策略主要有兩種形式，第一是利用對有價證券或其他可以交易的金融品種進行保值增值活動，以達到節(jié)稅的目的；第二是利用對固定資產(chǎn)方面的投資減少納稅，目前我國對房地產(chǎn)和規(guī)定資產(chǎn)折算方面都沒有形成必須上交的稅種，投資這些固定資產(chǎn)都有利于降低企業(yè)納稅情況，尤其是在中長期的固定資產(chǎn)投資可以大大的降低稅高新技術(shù)企業(yè)的納稅情況。

目前我國對經(jīng)濟情況的納稅策略主要有三點：一是對營業(yè)稅的策略，根據(jù)財政部2011年對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)對無形資產(chǎn)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的賦稅可以上報批準減免；二是對高新技術(shù)員工所得稅的籌劃，發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)可以通過計提員工教育經(jīng)費以及工會經(jīng)費、增加員工公積金的繳納金額、提高員工的福利待遇費用的形式降低企業(yè)在運營過程中的納稅情況；三是研發(fā)費用方面的納稅籌劃，發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)可以通過對研發(fā)費用加急扣除會計處理的形式，降低高新技術(shù)企業(yè)的納稅情況，形成節(jié)稅的目的。

高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（1）企業(yè)自身籌劃目的不明確

企業(yè)自身籌劃目標不明確是高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃過程中其籌劃目的無法確認，不明確主要表現(xiàn)在三個方面：第一是國家在支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中，為促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展而實施了較為優(yōu)惠的“免二減三”政策，但在現(xiàn)實中很多高新技術(shù)企業(yè)無法利用這一優(yōu)勢進行籌劃，以減少高新技術(shù)企業(yè)自有資金的流出；第二是高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)，由于缺乏專門處理納稅籌劃的部門，導(dǎo)致納稅籌劃目標不明確；第三是高新技術(shù)企業(yè)在成熟之前，其所面臨的高投資、高風(fēng)險的特征，因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，籌資策略的籌劃尤為重要。

（2）忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè) 高新技術(shù)企業(yè)第一是缺乏專業(yè)部門的管理納稅；第二是缺乏有效的納稅籌劃缺乏有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人才去調(diào)節(jié)納稅。對于外部涉稅條件方面，第一是高新技術(shù)部門在納稅方面缺乏聘請第三方組織納稅的經(jīng)驗；第二是在不同背景下的商業(yè)往來，高新技術(shù)企業(yè)的主體地位不同，主體地位不同會影響高新技術(shù)企業(yè)納稅情況；第三是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)難以利用自身優(yōu)勢，把技術(shù)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化成資本優(yōu)勢。

（3）高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認識不足

首先是納稅籌劃與偷稅漏輸和逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別，納稅籌劃是通過技術(shù)手段的調(diào)節(jié)以防自身資本外流的一種表現(xiàn)形式，而偷稅漏稅和逃稅是在法律不允許的情況下進行的違法行為；其次是納稅籌劃對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一個具有整體性的規(guī)劃；最后高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該建立長遠的納稅籌劃意識，不要只注重眼前利益，而忽略公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（4）我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

在籌資納稅策略方面，第一是目前我國企業(yè)通過發(fā)行債券、股票和貸款成本較高，高新技術(shù)企業(yè)有沒有對這些手段有深入的認識，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)望而卻步；第二是高新技術(shù)企業(yè)對政府基金和政策性貸款認識不夠。在投資納稅策略方面，第一是高新技術(shù)企業(yè)沒有全面了解我國對投資策略的優(yōu)惠政策；第二是由于自身資本和意識的限制，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)無法判斷市場風(fēng)險大小，從而難以對投資形成統(tǒng)一的認識。在運營納稅籌資方面，第一是高新技術(shù)企業(yè)由于專業(yè)人才的缺失，難以在運營過程中對納稅進行處理；第二是運營過程中的納稅處理技術(shù)繁多，難以進行全面處理。

促進高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的建議

（1）明確高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃目標

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)從以下兩點著手：第一是全面認識國家給予高新技術(shù)企業(yè)的納稅優(yōu)惠政策，尤其是201 1年以后我國對已經(jīng)認證的高新技術(shù)企業(yè)實行“免二減三”政策；第二是從根本上認識納稅籌劃與偷稅漏稅等之間的不同，這樣可以從根本上規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)法律風(fēng)險的滋生。

（2）重視高新技術(shù)企業(yè)納稅環(huán)境建設(shè)

重視高新技術(shù)企業(yè)納稅環(huán)境建設(shè)應(yīng)該從內(nèi)部和外部兩個方面做起，在內(nèi)部方面，第一是建議完善的納稅部門，通過建立完善的納稅部門進行集中納稅和專業(yè)納稅；第二是大力引進有經(jīng)驗的納稅籌劃方面的會計人才，引進有經(jīng)驗的納稅籌劃方面的會計人才有利于高新技術(shù)企業(yè)儲備人才。在外部環(huán)境構(gòu)建方面，第一是高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強與會計師事務(wù)所和專業(yè)的納稅籌劃機構(gòu)的聯(lián)系，通過與專業(yè)機構(gòu)的接觸，有利于高新技術(shù)企業(yè)及時調(diào)整納稅籌劃；第二是具體條件具體分析，高新技術(shù)企業(yè)在商業(yè)往來過程中，要根據(jù)不同背景適時的依舊優(yōu)惠政策調(diào)整納稅籌劃；第三是在于戰(zhàn)略伙伴進行交易是可以適當?shù)倪M行股權(quán)的交換，關(guān)聯(lián)企業(yè)在交易過程中，其納稅水平低于日常商業(yè)交易成本。

（3）改善對納稅籌劃的認識

高新技術(shù)企業(yè)要改善納稅認識是應(yīng)從三個方面人手，第一是重視納稅相關(guān)的會計部門構(gòu)建和發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展過程中，會計部門是公司最主要的部門之一，專業(yè)的會計人員是公司發(fā)展必不可少的人才之一；第二是改善公司中高層領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃的認識。納稅籌劃可以大大節(jié)約公司稅務(wù)成本，降低公司開支，讓中高層領(lǐng)導(dǎo)認識到納稅籌劃的重要性是納稅籌劃能夠順利開展的重要前提條件；第三是制定符合公司發(fā)展的納稅籌劃戰(zhàn)略。納稅籌劃戰(zhàn)略對于高新技術(shù)企業(yè)納稅方面具有指導(dǎo)作用，納稅籌劃戰(zhàn)略與公司發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)，并相互促進。

（4）提高納稅籌劃技術(shù)水平

在籌資納稅籌劃方面，第一是充分利用國家優(yōu)惠政策對于高新技術(shù)企業(yè)開展融資的指導(dǎo)作用；第二是實行股權(quán)籌資戰(zhàn)略，股權(quán)融資不僅可以降低高新技術(shù)企業(yè)的籌資成本，而且在一定程度上減免了高新企業(yè)的稅務(wù)；第三是通過申請政府基金和政策性貸款可以一定程度上達到節(jié)稅和提高企業(yè)資本充足率。在投資方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該利用其優(yōu)勢，對于初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)來說要把技術(shù)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化成資本優(yōu)勢，對于發(fā)展期和成熟期的高新技術(shù)企業(yè)要把其資本優(yōu)勢發(fā)作用于技術(shù)優(yōu)勢，因此高新技術(shù)企業(yè)在投資方面的納稅策略可以從兩個方面人手：第一是利用對有價證券或其他可以交易的金融品種進行保值增值活動，以達到節(jié)稅的目的；第二是利用對固定資產(chǎn)方面的投資減少納稅，目前我國對房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)折算方面都沒有形成必須上交的稅種。在運營方面的納稅籌劃方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在運營過程中提高其納稅籌劃手段，第一是對營業(yè)稅的籌劃策略，根據(jù)我國財政部對高新技術(shù)企業(yè)對無形資產(chǎn)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的賦稅可以上報批準減免的政策，可以使高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中享受優(yōu)惠待遇，第二是對員工所得稅的籌劃，發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)可以通過計提員工教育經(jīng)費以及工會經(jīng)費、增加員工公積金的繳納金額、提高員工的福利待遇費用的形式降低企業(yè)在運營過程中的納稅情況；第三是研發(fā)費用方面的納稅籌劃，發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)可以通過對研發(fā)費用加急扣除會計處理的形式，也可以通過把研發(fā)成本記入到無形資產(chǎn)中，以降低研發(fā)過程中形成的納稅成本。

結(jié)語

“十八大”以后，國務(wù)院又出臺了相應(yīng)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這更加有利于我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在2016年“十三五”規(guī)劃中，對高新技術(shù)企業(yè)在稅收方面的優(yōu)惠已經(jīng)形成綱領(lǐng)性文件，國家對高新技術(shù)企業(yè)大力的扶持，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了良好成長條件。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃是高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)自身情況基礎(chǔ)上，根據(jù)國家和地方對稅務(wù)優(yōu)惠政策，全方位的制定出企業(yè)運行籌劃、理財籌劃、投資籌劃等一些列的籌劃，以實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)避稅、節(jié)稅等目的，使高新技術(shù)企業(yè)支出最小化、收益最大化，降低企業(yè)運行成本，提高企業(yè)市場競爭力。同時高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)從籌資、投資和運營方面進行納稅策略創(chuàng)新，以達到高新技術(shù)企業(yè)節(jié)稅的目的。

[1]李文生.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2006.

[2]蘇波-企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].安徽大學(xué)，2017.