湯婷

地方稅作為地方政府的主要收入來(lái)源，對(duì)本地發(fā)展起著重要作用，因此研究地方稅有一定意義。優(yōu)化現(xiàn)存地方稅種、培育地方稅主體稅種、建立新稅種，成為健全地方稅體系的主要內(nèi)容。

地方稅 營(yíng)改增

地方財(cái)政收入 房產(chǎn)稅

地方稅的現(xiàn)狀

地方稅，是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收，足地方政府的主要財(cái)政收入。白1994年分稅制改革，以及2016年“營(yíng)改增”全面改革，地方政府征收的稅種有所減少。2018年3月13日，國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)關(guān)于地方稅的改革具體方案出爐，省級(jí)及省級(jí)以下國(guó)稅和地稅合并，但這并不直接影響中央和地方稅收分享比例的調(diào)整。

觀察2010-2016年地方稅收收入，即便“營(yíng)改增”推行后部分稅務(wù)由中央征收，地方稅收收入仍然在不斷增長(zhǎng)（表1）。但是，除了2015年地方稅收收入比重為50.16%，其余年份的稅收收入不足國(guó)家總體稅收收入的50%，并且地方財(cái)政支出比重均超85%（表2）。

地方稅的現(xiàn)存問(wèn)題

（1）缺乏主體稅種

觀察2012-2016年的地方稅各稅種的數(shù)據(jù)，營(yíng)業(yè)稅相比其他稅而言稅收收入多，是地方稅稅收的主要來(lái)源。但是在2016年5月1日，“營(yíng)改增”全面改革完畢，營(yíng)業(yè)稅正式退出，地方稅體系主體稅種缺失。

（2）征收難度大

1994年，實(shí)施了稅種分化制改革，征管系統(tǒng)也一分為二。從1994-2018年，這24年里，變革存在的問(wèn)題逐步顯現(xiàn)。其一，納稅人需向兩方機(jī)構(gòu)分別繳納相關(guān)稅務(wù)，導(dǎo)致納稅成本增加，隨之而來(lái)的是，稅收機(jī)構(gòu)的征稅成本也在逐漸增加；其二，隨著營(yíng)改增的改革，地方稅務(wù)工作量減少，并且由于征稅交叉責(zé)任劃分不明確給地方稅帶來(lái)一定問(wèn)題。2018年3月13日，國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人大審議《國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案議案》，改革內(nèi)容其中就有合并國(guó)地稅機(jī)構(gòu)。這使得機(jī)構(gòu)征稅成本降低，納稅行為更加方便。但園地稅合并后依舊會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，例如：機(jī)構(gòu)內(nèi)部需要重新協(xié)調(diào)配置，以滿足正常納稅行為，否則內(nèi)部混亂納稅成本依舊持高不下。同時(shí)，地方稅稅種零散，征收困難。

（3）增長(zhǎng)彈性小

營(yíng)改增后，地方稅失去豐體稅種一一營(yíng)業(yè)稅，其他主要稅種稅收增長(zhǎng)速度緩慢，不得以滿足地方財(cái)政支出。我國(guó)目前正處于發(fā)展時(shí)期，需要地方政府加大財(cái)政支出。2018年兩會(huì)提出“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”，這使稅收收入將來(lái)會(huì)有一定的減少。

完善地方稅的對(duì)策建議

（1）合理增加稅收分配比例

地方財(cái)政收入是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要來(lái)源。與中央相比，地方財(cái)政支出較高，但地方稅收收入較低，這樣不利于地方的發(fā)展。合理設(shè)計(jì)提高中央與地方共享稅的稅收分配比例不僅可以增加地方稅收，而且對(duì)地方債也有所緩和。

（2）優(yōu)化現(xiàn)行地方稅稅種

資源稅在地方稅收中占較小一部分，有較好的成長(zhǎng)空間，逐步優(yōu)化資源稅，能夠提高地方稅收。作為是對(duì)自然資源占用課稅的資源稅來(lái)說(shuō)，優(yōu)化資源稅主要在于擴(kuò)大征稅范圍。資源稅應(yīng)探索逐步將其他自然資源納入征稅范圍，對(duì)地表水、地下水、濕地、草原、森林、荒山、太陽(yáng)、風(fēng)等自然資源全部納入征收范圍。這將促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。

（3）培育地方稅主體稅種

2018年兩會(huì)提出穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，這就為地方稅提供了一個(gè)適宜的主稅種一一房地產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅主要是在四個(gè)方面促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)：第一，城鎮(zhèn)居民將是房地產(chǎn)稅的主要征收對(duì)象，住房是個(gè)人生活的基本保障，在近九成家庭擁有自有住房的背景下，房地產(chǎn)稅收收入將會(huì)持續(xù)增長(zhǎng)；第二，房地產(chǎn)開發(fā)商的的存量房也是房地產(chǎn)稅的征收對(duì)象，這將會(huì)增加房地產(chǎn)稅的稅收；第三，對(duì)于房地產(chǎn)稅征收時(shí)，應(yīng)以房地產(chǎn)的公允價(jià)值為課稅依據(jù)，近幾年，房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上升，這將增加房地產(chǎn)稅稅收；第四，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，因地制宜設(shè)定房地產(chǎn)稅的稅率尤為重要，對(duì)于貧困地區(qū)應(yīng)該設(shè)置較低的稅率，以滿足居民的生活水平。對(duì)于高檔住宅、別墅等，應(yīng)設(shè)置較高的稅率來(lái)提高房地產(chǎn)稅收，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。預(yù)計(jì)房地產(chǎn)稅帶來(lái)的稅收收入足以抵消地方政府由于營(yíng)業(yè)稅消亡帶來(lái)的財(cái)政收入減少，因此房地產(chǎn)稅足以作為地方稅主體稅種。對(duì)于房地產(chǎn)稅而言，應(yīng)盡早確定房地產(chǎn)稅的免征條件，并完成法律依據(jù)，為建設(shè)房地產(chǎn)稅做好準(zhǔn)備。

（4）建立新稅種

我國(guó)地域?qū)拸V，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致，稅源存在較大差異，地方可以根據(jù)各自的情況建立新的稅種，增加地方政府財(cái)政收入。

遺產(chǎn)稅征稅對(duì)象是死亡者留下的遺產(chǎn)，現(xiàn)行征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家主要是為了拉小居民的貧富差距，遏制暴富的現(xiàn)象。中國(guó)遺產(chǎn)稅的建立可結(jié)合中國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外多年征收經(jīng)驗(yàn)，綜合當(dāng)?shù)鼐用袷杖虢Y(jié)構(gòu)特點(diǎn)等。建立遺產(chǎn)稅時(shí)，要明確規(guī)定一定的起征點(diǎn)，出于調(diào)控貧富差距的目的，不得將起征點(diǎn)定得太低，可先定框架，再逐步細(xì)化。對(duì)于部分人財(cái)產(chǎn)數(shù)額的隱秘性，應(yīng)建立居民資產(chǎn)檔案，明確個(gè)人財(cái)產(chǎn)數(shù)額，為以后征收遺產(chǎn)稅打好基礎(chǔ)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球有10億多成年人超重，并且肥胖可引起相關(guān)的疾病，這已經(jīng)成為一項(xiàng)嚴(yán)重問(wèn)題。肥胖不僅危害居民的身體健康，還給醫(yī)療保險(xiǎn)造成額外的支出，國(guó)家財(cái)政構(gòu)成累贅，這對(duì)非肥胖者的不公平。因此，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和居民發(fā)展?fàn)顩r對(duì)體重超標(biāo)者征收肥胖稅是一項(xiàng)可行的建議。

（5）健全稅收監(jiān)管機(jī)制

地方稅收作為地方運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，更應(yīng)該健全稅收監(jiān)管機(jī)制，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，對(duì)納稅人進(jìn)行有效的稅務(wù)審查，定期進(jìn)行稅務(wù)稽查。

[1]媒體：分立24年后，國(guó)地稅為什么又要合并.[Z].網(wǎng)易新聞，2018-03-13.

[2]唐月成.中國(guó)地方稅制度體系研究[D]暨南大學(xué).2013

[3]林雙林：多措并舉管控地方債[Z].搜狐財(cái)經(jīng)，2018-02-27

[4]麥正華.關(guān)于地方稅制改革的思考[J].稅務(wù)研究，2013（09）：70-72

[5]夏杰長(zhǎng)、管永昊.“營(yíng)改增”之際的困境擺脫及其下一步[J].財(cái)政金融，2013.（6）：65-72。

[6]李晶、趙余、張美美、魏永華.營(yíng)改增后中國(guó)地方稅體系重構(gòu)[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2016，（4）： 3-11.