陶芬芳
內部審計,是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。隨著社會環(huán)境的改變和審計地位的提高,內部審計作為一鐘制度資源,它的作用不再止于傳統(tǒng)的保證會計信息的真實性、財產的安全性和完整性,更為重要的是提高企業(yè)經營效率,促進企業(yè)的成長。因此,基于資源基礎理論,探究內部審計對企業(yè)成長的價值所在。
內部審計
資源基礎理論 企業(yè)成長
內部審計的本質:制度價值與資源特性
(1)內部審計的制度價值
從制度的定義上看,內部審計是要求企業(yè)內部相關活動共同遵守的辦事規(guī)程或者行動準則。日前,我國的內部審計工作規(guī)范體系已形成,各個企業(yè)的內部審計也通過各種公開方式陸續(xù)制定了與企業(yè)發(fā)展相適應的執(zhí)行制度和行為準則。從制度的內容上看,內部審計是確認一個企業(yè)活動規(guī)定執(zhí)行情況的規(guī)則。它既確認企業(yè)內員工從事相關活動的合規(guī)性,也確認企業(yè)活動對規(guī)則的遵守程度與實施的有效程度。
(2)內部審計的資源特性
內部審計作為一項制度,可以被作為資源主要原因是:第一,它具有社會資源的稀缺性、成本性和可配置性。第二,內部審計的檢查、監(jiān)督和評價等內容對企業(yè)而已本身就是一種資源,內部審計只是通過對這些資源的分析總結獲得另一種對企業(yè)成長更有益的無形資源,并且這種資源是有別于其他資源的特殊資源。第三,內部審計的監(jiān)督、評價和鑒證等作用對活動的投出和產出結果,可以對該活動進行經濟成本分析,這是成為資源的最基本條件和必備條件。
內部審計作為一種制度資源對企業(yè)成長的影響
(1)資源基礎理論下的內部審計
企業(yè)成長如同人的成長一樣,是一個從量變到質變的過程。內部審計作為一種制度資源,對促進企業(yè)內部控制、強化風險管理、改善組織治理和提高經濟效益等方面所發(fā)揮了重要作用。從資源基礎理論( RBV)的角度來看,只有資源在符合無法仿制性、價值性、稀缺性和難以替代性四個特性時才可以做為競爭優(yōu)勢的基礎。
內部審計作為一種制度資源,具備四大條件。第一,內部審計通過運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助實現組織目標,對企業(yè)來說是一種具有價值的制度資源。第二,企業(yè)如果能夠建立適合本企業(yè)的內部審計體系,充分有效地的利用這一稀缺制度資源,使其成為企業(yè)的一項優(yōu)勢資源,是能夠幫助企業(yè)獲得市場競爭力,促進企業(yè)發(fā)展的。第三,內部審計對企業(yè)內部發(fā)揮的作用的不斷加強、比其他部門更了解整個公司的風險狀況
的獨特地位和優(yōu)勢是其他資源無法模仿的。第四,內部審計的地位和日益顯著的作用是其他制度難以取代的。
(2)內部審計五大作用的具體表現
1.制約作用
內部審計通過對企業(yè)經濟活動及其經營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度,按照審計工作規(guī)范,揭示企業(yè)的違法亂紀行為,維護企業(yè)的經濟秩序。一是制止違規(guī)違紀現象,保護國家財產和企業(yè)利益。二是披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為,保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法地反映事實,糾正經濟活動中的不正之風。三是配合紀檢監(jiān)察部門,打擊各種經濟犯罪活動。制約作用是各類制度最為普遍的作用,但也是促進企業(yè)健康成長的最基本的保障。如果這一作用沒有得到較好的發(fā)揮,企業(yè)獲得的價值增值或者成長只能是短暫的,而不是長遠的“成長”。
2.預防保護作用
內部審計機構通過對會計部門工作的再監(jiān)督,有助于強化單位內部管理控制制度,及時發(fā)現問題糾正錯誤,堵塞管理漏洞,減少損失,保護資產的安全與完整,提高會計資料的真實、可靠性。內部審計對內部控制發(fā)揮的監(jiān)督評價作用最后就會落實于影響企業(yè)價值,使企業(yè)在現金流量管理上獲得競爭優(yōu)勢,促進企業(yè)成長。同時保障國有資產的安全性和完整性,使資源得到經濟有效地利用,是公司執(zhí)行戰(zhàn)略、提高效率,不斷成長的基礎。
3.服務促進作用
一是完善公司管理。通過發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能,對企業(yè)進行全方位、全過程的系統(tǒng)監(jiān)督,形成對管理者的約束機制,可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的治理環(huán)境,從源頭上規(guī)范公司治理,降低經營風險,有助于企業(yè)的穩(wěn)定成長。二是降本增效。內部審計工作可針對企業(yè)的具體情況從源頭分析問題,重視支出管理,揭示未被充分利用的內部潛力,挖掘新的有利資源,并提出相應的改進措施,從而促進成本的降低和經濟效益的提高。三是風險評估。企業(yè)只有在傳統(tǒng)審計的基礎上,重視增值型審計,向成長型審計發(fā)展,加強會計、采購部門以及其他單位的檢查和對內控制度、經營過程的監(jiān)督,企業(yè)才能夠保持穩(wěn)定的市場地位和提高核心競爭力。
4.評價咨詢作用
一是內部審計人員緊密監(jiān)督內部控制機制的有效進行,對組織內部控制機制的有效性做出合理正確的評價,通過把握并完善組織內部控制機制實際執(zhí)行中的偏差機制系統(tǒng)的優(yōu)劣,減少企業(yè)價值的損失。二是內部審計人員以鑒證業(yè)務過程中發(fā)現的不足為基礎,對該不足提出的認知和改進意見進行咨詢服務,使相關部門的對策建議實現實踐意義,實現對組織價值的增值效益,從而進一步促進企業(yè)成長。
結論
基于資源基礎理論,我們認為現代內部審計是借助再確認與咨詢服務功能,為企業(yè)提供的一項重要保障制度與有價值的資源,其目的是增加企業(yè)的價值和改善企業(yè)的經營,最終是要幫助企業(yè)實現其預定目標,實現可持續(xù)發(fā)展。從資源角度看,內部審計為企業(yè)發(fā)展提供了可培育的異質性資源,這種資源在全面發(fā)揮其四大作用的基礎上,有助于形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢,最終促進企業(yè)成長。
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