陶芬芳

內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。隨著社會環(huán)境的改變和審計地位的提高，內部審計作為一鐘制度資源，它的作用不再止于傳統(tǒng)的保證會計信息的真實性、財產的安全性和完整性，更為重要的是提高企業(yè)經營效率，促進企業(yè)的成長。因此，基于資源基礎理論，探究內部審計對企業(yè)成長的價值所在。

內部審計

資源基礎理論 企業(yè)成長

內部審計的本質：制度價值與資源特性

（1）內部審計的制度價值

從制度的定義上看，內部審計是要求企業(yè)內部相關活動共同遵守的辦事規(guī)程或者行動準則。日前，我國的內部審計工作規(guī)范體系已形成，各個企業(yè)的內部審計也通過各種公開方式陸續(xù)制定了與企業(yè)發(fā)展相適應的執(zhí)行制度和行為準則。從制度的內容上看，內部審計是確認一個企業(yè)活動規(guī)定執(zhí)行情況的規(guī)則。它既確認企業(yè)內員工從事相關活動的合規(guī)性，也確認企業(yè)活動對規(guī)則的遵守程度與實施的有效程度。

（2）內部審計的資源特性

內部審計作為一項制度，可以被作為資源主要原因是：第一，它具有社會資源的稀缺性、成本性和可配置性。第二，內部審計的檢查、監(jiān)督和評價等內容對企業(yè)而已本身就是一種資源，內部審計只是通過對這些資源的分析總結獲得另一種對企業(yè)成長更有益的無形資源，并且這種資源是有別于其他資源的特殊資源。第三，內部審計的監(jiān)督、評價和鑒證等作用對活動的投出和產出結果，可以對該活動進行經濟成本分析，這是成為資源的最基本條件和必備條件。

內部審計作為一種制度資源對企業(yè)成長的影響

（1）資源基礎理論下的內部審計

企業(yè)成長如同人的成長一樣，是一個從量變到質變的過程。內部審計作為一種制度資源，對促進企業(yè)內部控制、強化風險管理、改善組織治理和提高經濟效益等方面所發(fā)揮了重要作用。從資源基礎理論（ RBV）的角度來看，只有資源在符合無法仿制性、價值性、稀缺性和難以替代性四個特性時才可以做為競爭優(yōu)勢的基礎。

內部審計作為一種制度資源，具備四大條件。第一，內部審計通過運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助實現組織目標，對企業(yè)來說是一種具有價值的制度資源。第二，企業(yè)如果能夠建立適合本企業(yè)的內部審計體系，充分有效地的利用這一稀缺制度資源，使其成為企業(yè)的一項優(yōu)勢資源，是能夠幫助企業(yè)獲得市場競爭力，促進企業(yè)發(fā)展的。第三，內部審計對企業(yè)內部發(fā)揮的作用的不斷加強、比其他部門更了解整個公司的風險狀況

的獨特地位和優(yōu)勢是其他資源無法模仿的。第四，內部審計的地位和日益顯著的作用是其他制度難以取代的。

（2）內部審計五大作用的具體表現

1.制約作用

內部審計通過對企業(yè)經濟活動及其經營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經濟秩序。一是制止違規(guī)違紀現象，保護國家財產和企業(yè)利益。二是披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法地反映事實，糾正經濟活動中的不正之風。三是配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經濟犯罪活動。制約作用是各類制度最為普遍的作用，但也是促進企業(yè)健康成長的最基本的保障。如果這一作用沒有得到較好的發(fā)揮，企業(yè)獲得的價值增值或者成長只能是短暫的，而不是長遠的“成長”。

2.預防保護作用

內部審計機構通過對會計部門工作的再監(jiān)督，有助于強化單位內部管理控制制度，及時發(fā)現問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。內部審計對內部控制發(fā)揮的監(jiān)督評價作用最后就會落實于影響企業(yè)價值，使企業(yè)在現金流量管理上獲得競爭優(yōu)勢，促進企業(yè)成長。同時保障國有資產的安全性和完整性，使資源得到經濟有效地利用，是公司執(zhí)行戰(zhàn)略、提高效率，不斷成長的基礎。

3.服務促進作用

一是完善公司管理。通過發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能，對企業(yè)進行全方位、全過程的系統(tǒng)監(jiān)督，形成對管理者的約束機制，可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的治理環(huán)境，從源頭上規(guī)范公司治理，降低經營風險，有助于企業(yè)的穩(wěn)定成長。二是降本增效。內部審計工作可針對企業(yè)的具體情況從源頭分析問題，重視支出管理，揭示未被充分利用的內部潛力，挖掘新的有利資源，并提出相應的改進措施，從而促進成本的降低和經濟效益的提高。三是風險評估。企業(yè)只有在傳統(tǒng)審計的基礎上，重視增值型審計，向成長型審計發(fā)展，加強會計、采購部門以及其他單位的檢查和對內控制度、經營過程的監(jiān)督，企業(yè)才能夠保持穩(wěn)定的市場地位和提高核心競爭力。

4.評價咨詢作用

一是內部審計人員緊密監(jiān)督內部控制機制的有效進行，對組織內部控制機制的有效性做出合理正確的評價，通過把握并完善組織內部控制機制實際執(zhí)行中的偏差機制系統(tǒng)的優(yōu)劣，減少企業(yè)價值的損失。二是內部審計人員以鑒證業(yè)務過程中發(fā)現的不足為基礎，對該不足提出的認知和改進意見進行咨詢服務，使相關部門的對策建議實現實踐意義，實現對組織價值的增值效益，從而進一步促進企業(yè)成長。

結論

基于資源基礎理論，我們認為現代內部審計是借助再確認與咨詢服務功能，為企業(yè)提供的一項重要保障制度與有價值的資源，其目的是增加企業(yè)的價值和改善企業(yè)的經營，最終是要幫助企業(yè)實現其預定目標，實現可持續(xù)發(fā)展。從資源角度看，內部審計為企業(yè)發(fā)展提供了可培育的異質性資源，這種資源在全面發(fā)揮其四大作用的基礎上，有助于形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，最終促進企業(yè)成長。

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