鄭唯

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，內(nèi)部審計在如何促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和改善企業(yè)管理等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，而且現(xiàn)代企業(yè)也重視對內(nèi)部審計部門的建設。但是由于不同企業(yè)在業(yè)務模式、企業(yè)規(guī)模和管理永平等方面發(fā)展各不相同，內(nèi)部審計的工作方式和工作內(nèi)容存在很大的差別，同時也存在很多問題，因此企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍需要不斷改進和完善。

企業(yè)內(nèi)部審計 中外 發(fā)展

引言

內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并對該組織的活動進行審查和評價的一種服務?，F(xiàn)代企業(yè)建立內(nèi)部審計部門，主要目的是降低經(jīng)營風險，同時推動合規(guī)經(jīng)營的理念。本文首先將介紹中外現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展歷程，然后找出目前現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題，最后針對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展存在的問題，提出建設性意見，從而推動企業(yè)內(nèi)部審計不斷發(fā)展，為公司治理做出更大的貢獻。

中外現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展歷程

（l）西方國家內(nèi)部審計發(fā)展歷程

西方國家內(nèi)部審計大致經(jīng)歷了財務審計階段、管理審計階段和戰(zhàn)略審計階段三個階段。企業(yè)內(nèi)部審計部門的出現(xiàn)是隨著企業(yè)規(guī)模日益壯大，經(jīng)營管理跨度增大，企業(yè)業(yè)務和經(jīng)營地區(qū)分散，僅僅依靠外部審計已不能滿足企業(yè)需求，從而迫切需要在企業(yè)內(nèi)部設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，最初企業(yè)內(nèi)部審計的工作主要是進行財務審計。到了20世紀50年代，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和科學技術(shù)的迅速發(fā)展，市場需求發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)競爭日益加劇，為了提高企業(yè)的市場應變和競爭能力，必須強化內(nèi)部經(jīng)濟管理和內(nèi)部控制，因此企業(yè)內(nèi)部審計在傳統(tǒng)財務審計的基礎(chǔ)上發(fā)展到管理審計階段。如今，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展到戰(zhàn)略審計階段，國際內(nèi)部審計的發(fā)展正實現(xiàn)著“兩個轉(zhuǎn)變”：一是內(nèi)部審計正由管理會計向風險保障轉(zhuǎn)變；二是由被動審查向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，這兩個轉(zhuǎn)變使內(nèi)部審計作用更具有前瞻性、建設性。

（2）國內(nèi)內(nèi)部審計發(fā)展歷程

我國內(nèi)部審計的發(fā)展大致也經(jīng)歷了三個階段，從1983年到1993年是內(nèi)部審計初步建立階段，在這一階段國家主要是頒布了關(guān)于內(nèi)部審計的各項規(guī)定，使我國內(nèi)部審計走上依法審計的道路。1983年，國務院批準了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計監(jiān)督問題，到了1989年審計署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。隨后1994-2002年這一階段，是內(nèi)部審計立法進一步完善階段。1994年8月頒布了《審計法》，在法律上確立了內(nèi)部審計制度，同時也為進一步完善內(nèi)部審計工作提供了法律依據(jù)。1995年7月審計署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，促進了內(nèi)部審計的發(fā)展。2001年中國內(nèi)部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審計逐步走向職業(yè)化。2003年至今，是內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立健全階段。2003年3月審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，標志著我國內(nèi)部審計走上法制化、規(guī)范化的軌道。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（l）企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不夠

雖然現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部審計部門，但是大多數(shù)企業(yè)存在重視生產(chǎn)經(jīng)營，忽視企業(yè)內(nèi)部管理問題。而目前內(nèi)部審計的職能一方面要監(jiān)督企業(yè)管理當局的行為，一方面又要為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，這就造成了內(nèi)部審計部門工作的矛盾性。有些企業(yè)管理層對內(nèi)部審計部門重要性認識不夠，甚至把內(nèi)部審計部門僅僅當作一個擺設，未能真正發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。尤其在民營企業(yè)中，有的都沒有建立部內(nèi)審計部門，即使建立了內(nèi)部審計部門的民營企業(yè)，他們對于內(nèi)部審計部門的重視程度也是遠遠不夠的，民營企業(yè)大多數(shù)都是自己說了算，決策權(quán)掌握在自己手中，這也導致了內(nèi)部審計的獨立性受到損害。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和技能型很高的工作。要求內(nèi)部審計人員具備良好的會計，審計專業(yè)知識，熟悉法律法規(guī)，政策，并且還應該具備良好的溝通協(xié)調(diào)能力，寫作能力和計算機操作能力等，所以我們說內(nèi)部審計工作需要高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，尤其現(xiàn)在內(nèi)部審計特別重視對企業(yè)內(nèi)部控制以及風險管理提出建設性意見，這都對我們的內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。但是在實際情況中，我們發(fā)現(xiàn)大多是企業(yè)并沒有專門聘請專業(yè)的內(nèi)部審計人員，很多內(nèi)部審計人員是直接從原先的財務部門改行來的，存在知識面狹窄，實際上并不具備勝任內(nèi)部審計工作的能力。

（3）企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務范圍局限

目前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的審計范圍還僅僅停留在財務審計階段，幫助企業(yè)查錯，防范財務舞弊，對于企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制方面的審計還遠遠不夠，即使有些企業(yè)對經(jīng)營管理提出了建設性建議，但是建議的深度，有效性和有益性不高，未能真正為改善企業(yè)經(jīng)營管理過程存在的問題提出有效的改進措施，幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果。

完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的對策

（l）提高企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的重視度

企業(yè)管理層首先應當認識到企業(yè)建立內(nèi)部審計的重要性，認識到企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)管理經(jīng)營的重要作用。一方面，企業(yè)管理層應當從人力、物力等方面大力支持內(nèi)部審計部門，充分調(diào)動資源支持內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計人員的地位和工資待遇；另一方面，內(nèi)部審計部門也要加強與企業(yè)管理層的溝通和交流，平時和企業(yè)各部門要多進行走動，加強與各部門之間的聯(lián)系，取得企業(yè)管理層和各部門的支持，這樣也有利于提高內(nèi)部審計部門的工作效率，贏得企業(yè)管理層的信任，可以及時地將企業(yè)管理中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給企業(yè)管理層，并提出合理化的建議。

（2）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

企業(yè)可以從兩個方面著手來建設內(nèi)部審計人員隊伍。一是，嚴格選拔內(nèi)部審計人員，在招聘內(nèi)部審計人員時，應根據(jù)不同崗位的需要，招聘適合該崗位的人員，要綜合考察內(nèi)部審計人員是否具備該崗位的資格和關(guān)鍵勝任能力，比如溝通交流的能力，分析能力，寫作能力，計算機處理能力，以及是否誠信。二是，加強內(nèi)部審計人員的定期考核和再培訓，一項工作做得好不好，離不開考核和獎懲，對于內(nèi)部審計人員也是一樣的，對其工作進行定期及時的績效考核能夠幫助他們及時發(fā)現(xiàn)工作中的不足，加以改進。企業(yè)可以從內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、技術(shù)水平，溝通協(xié)調(diào)能力，個人品行，客戶評價等多方面來綜合評定。另外企業(yè)也應當重視對內(nèi)部審計人員的在職培訓，幫助他們更好地提高綜合能力，為內(nèi)部審計人員后續(xù)發(fā)展和再學習提供便利。

（3）提高內(nèi)部審計工作的實效性

企業(yè)應當拓展內(nèi)部審計工作的范圍，不能僅僅局限在財務審計上面，這樣不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。首先，企業(yè)管理層應當深刻理解內(nèi)部審計這一崗位，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的觀念，發(fā)揮其在企業(yè)治理和控制中的重要作用。其次，要改革內(nèi)部審計模式，想要完善企業(yè)治理，必須要突破財務的局限，對企業(yè)其他方面采用科學適用的審計方法，建立多領(lǐng)域內(nèi)部審計的流程和體系。

[l]南京審計大學，陳丹萍，內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀與對策研究[J].中國內(nèi)部審計，2008（10）.

[2]劉玲，論試目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與對策[J].農(nóng)業(yè)科技與信息，2009：60-61.

[3]常琳.現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題與對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013（02）.