邵淑芹

隨著企業(yè)發(fā)展及內(nèi)外部監(jiān)管的需要，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制越來越受到企業(yè)管理層的重視，但在小企業(yè)完全按照目前財(cái)政部五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求建立其內(nèi)部控制，從企業(yè)管理層本身能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施的有效控制，成本效益原則等角度考慮，可能存在一定的障礙，本文試從小企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，期對(duì)內(nèi)部控制的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在小企業(yè)的實(shí)際操作提出更具實(shí)用性的建議。

內(nèi)部控制 小企業(yè) 成本效益原則

內(nèi)部控制目標(biāo)

小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)范要求，建立和實(shí)施適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制長(zhǎng)效運(yùn)行保障機(jī)制，持續(xù)開展內(nèi)部控制監(jiān)督。

內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施的組織

小企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在實(shí)際操作中，小企業(yè)可以指定適當(dāng)?shù)牟块T，具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)和推動(dòng)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作。在實(shí)際操作中，筆者了解到企業(yè)財(cái)務(wù)部門為核心部門，可以財(cái)務(wù)部門組織協(xié)調(diào)和推動(dòng)內(nèi)控工作。

在實(shí)施工作中，可以對(duì)內(nèi)控整個(gè)過程分階段性目標(biāo)設(shè)定，企業(yè)可以綜合評(píng)估自身戰(zhàn)略安排、資源條件、管理水平以及外部監(jiān)管要求，合理確定分階段的工作目標(biāo)。階段性目標(biāo)可以是實(shí)現(xiàn)某一內(nèi)部控制目標(biāo)，也可以是實(shí)現(xiàn)某幾個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)反映出企業(yè)所期望達(dá)到的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)績(jī)效水平。

在具體內(nèi)部控制的建立以及實(shí)施中，小企業(yè)可以結(jié)合自身力量，聘請(qǐng)具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的專家團(tuán)隊(duì)協(xié)助工作，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等環(huán)節(jié)，但整體內(nèi)控的建立以及實(shí)施應(yīng)以企業(yè)本身作為主導(dǎo)，最熟悉企業(yè)實(shí)際情況的只能是企業(yè)自身，不可以將整個(gè)內(nèi)控工作全部外包委托給中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜覉F(tuán)隊(duì)。實(shí)務(wù)中，有小企業(yè)將內(nèi)控全部工作外包當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)所，自身只配備了業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的工作人員輔助會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完成了內(nèi)部控制建設(shè)之后，與企業(yè)溝通發(fā)現(xiàn)已經(jīng)生成的內(nèi)控在很多環(huán)節(jié)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況脫節(jié)，不能適用企業(yè)實(shí)際，企業(yè)內(nèi)控的建立應(yīng)是根據(jù)財(cái)政部五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況一項(xiàng)全面的控制活動(dòng)，而不應(yīng)是照搬照抄其他企業(yè)模板，東拼西湊生成，這樣的內(nèi)控建立起來對(duì)企業(yè)沒有實(shí)際價(jià)值。在實(shí)務(wù)中小企業(yè)可以利用現(xiàn)有的管理基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制要求與企業(yè)管理體系進(jìn)行融合，提高內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作的實(shí)效性。

小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的管理領(lǐng)域

（1）資金管理

（2）重要資產(chǎn)管理（包括核心技術(shù)）

這兩個(gè)重要組成部分在很多小企業(yè)中也普遍受到足夠的重視，通行的做法一般是負(fù)責(zé)人安排“自己人”，直系親屬是他們認(rèn)為最可靠的人選，對(duì)小企業(yè)來說，這本身無可厚非也能夠理解，但筆者發(fā)現(xiàn)在很多小企業(yè)負(fù)責(zé)人的直系親屬存在不能勝任崗位，或在關(guān)鍵崗位上濫使職權(quán)，或僅僅依仗所謂關(guān)系對(duì)其他關(guān)鍵崗位人才頤指氣使等等的現(xiàn)象。如此任命造成的惡劣結(jié)果有多個(gè)方面，一是，不能勝任重要崗位而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效控制，造成企業(yè)損失；二是，在一定程度上會(huì)打擊其他崗位優(yōu)秀人才對(duì)公司的忠誠(chéng)度，也在一定程度上影響其施展才能；三是，造成企業(yè)內(nèi)耗，不能促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展而是相反。

鑒于以上，建議小企業(yè)在上述領(lǐng)域若確實(shí)沒有“自己人”可用，應(yīng)引進(jìn)人才，以良好的內(nèi)控實(shí)施管理，實(shí)施監(jiān)督，使得整個(gè)企業(yè)良性運(yùn)作。

（3）債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理

在一些小企業(yè)，負(fù)責(zé)人沒有認(rèn)識(shí)到“抵押擔(dān)保”可能造成的嚴(yán)重后果，因此很大部分小企業(yè)沒有重點(diǎn)關(guān)注“債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理”，在內(nèi)控建設(shè)中，應(yīng)對(duì)小企業(yè)從上而下指導(dǎo)，重視該項(xiàng)管理，可從財(cái)務(wù)部門專門設(shè)定人員，由其對(duì)債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行專門管理，在此基礎(chǔ)上形成關(guān)于債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理完善的內(nèi)控制度流程，確保其能夠得到有效的控制。

（4）稅費(fèi)管理

（5）成本費(fèi)用管理

上述兩項(xiàng)管理應(yīng)是財(cái)務(wù)部門職責(zé)，但從筆者對(duì)小企業(yè)的了解和觀察發(fā)現(xiàn)，很多小企業(yè)財(cái)務(wù)人員勝任能力不足，而小企業(yè)負(fù)責(zé)人往往對(duì)其重要性了解不夠，致使一些小企業(yè)承擔(dān)了很多不應(yīng)該承擔(dān)的損失，上述都是為企業(yè)“節(jié)流”創(chuàng)造效益的重要領(lǐng)域，應(yīng)引起企業(yè)足夠重視，可在財(cái)務(wù)部門遴選或外部招聘優(yōu)秀人才，完善內(nèi)控流程與管理，為企業(yè)節(jié)省更多費(fèi)用，從而創(chuàng)造價(jià)值。

（6）合同管理

（7）重要客戶和供應(yīng)商管理

上述兩項(xiàng)管理也是一些所謂“管理不善”小企業(yè)欠缺的，對(duì)合同的審核、簽訂、保管，不相容崗位的回避等等都沒有形成完善的流程，對(duì)重要供應(yīng)商、客戶只是“心中有數(shù)”而沒有形成體系，如供應(yīng)商，對(duì)其供應(yīng)價(jià)格，供應(yīng)數(shù)量，質(zhì)量整體狀況，近期浮動(dòng)，在同行業(yè)中的排名影響等等信息很少做到體系化。上述兩項(xiàng)內(nèi)控管理不到位可能形成法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)重要的客戶和供應(yīng)商管理完善也能為企業(yè)創(chuàng)造效益，如強(qiáng)大的議價(jià)能力可使得收入增高或者成本降低，恰當(dāng)利用信用條款可節(jié)約企業(yè)周轉(zhuǎn)資金或者及時(shí)收回流動(dòng)資金等等。

（8）關(guān)鍵崗位人員管理

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)演變成人才的競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)的關(guān)鍵崗位能夠選擇勝任的優(yōu)秀人才是企業(yè)立于不敗之地的必須選擇。

（9）信息技術(shù)管理

所有的管理都已經(jīng)離不開信息技術(shù)，如合同管理，如財(cái)務(wù)核算，如項(xiàng)目、物流、資金管理等等，提高效率的同時(shí)保證準(zhǔn)確、及時(shí)。

內(nèi)控的執(zhí)行

從實(shí)踐看，小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注，制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。為此需要：

（1）提高制度的透明度

一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現(xiàn)形式，尤其是善于使用流程圖和控制表的表達(dá)方式；二是要借助網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)，增加制度在制定和宣傳上的透明度；三是做好制度的講解輔導(dǎo)工作，使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行的重要性。

（2）強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考核

企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核體系。對(duì)制度執(zhí)行情況的考核，關(guān)鍵在于考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)。