莫洪波

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要增長點(diǎn)。中小企業(yè)快速發(fā)展凸顯的內(nèi)部控制問題，已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)面臨的重大課題。為有效保證中小企業(yè)健康發(fā)展，建立建全良好的內(nèi)部控制制度顯得特別緊迫和重要。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法律規(guī)范性文件，結(jié)合中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際，本文提出了構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的五種路徑，旨在為中小企業(yè)中高層財(cái)務(wù)管理與相關(guān)工作人員構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度提供有益的參考。

中小企業(yè) 內(nèi)部控制 路徑

“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，中小企業(yè)是中國最具創(chuàng)新活力、數(shù)量最大的企業(yè)群體，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、推動(dòng)創(chuàng)新、增加稅收、吸納就業(yè)、改善民生等方面發(fā)揮著重要作用；據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國勞動(dòng)力市場將近90%的就業(yè)崗位和約50%的國家稅收收入來自于中小企業(yè)的貢獻(xiàn)。然而，因?yàn)榻?jīng)營管理不善，尤其是缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度和方法，我國中小企業(yè)平均壽命僅為3-5年。在中小企業(yè)創(chuàng)建科學(xué)的內(nèi)部控制制度（自我免疫系統(tǒng)）體系，才能有效保證我國中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高它們的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部控制制度定義

2008年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2017年財(cái)政部進(jìn)一步制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這些行政規(guī)章的頒布和實(shí)施標(biāo)志著我國中小型企業(yè)適用的內(nèi)部控制體系法律規(guī)范已經(jīng)基本搭建。

在中小企業(yè)，內(nèi)部控制是主要由企業(yè)負(fù)責(zé)人（及或股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)類似職能機(jī)構(gòu)）、管理團(tuán)隊(duì)與員工全體共同實(shí)施、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。狹義的內(nèi)部控制只限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，廣義的內(nèi)部控制則逐步延伸到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定、經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率和效果的有效性、風(fēng)險(xiǎn)防范管理等方面。

中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度的重要

價(jià)值

多數(shù)中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體集中，所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)較統(tǒng)一，家族（親友）化特征明顯，決策和經(jīng)營管理工作的開展受所有者（決策者、管理者）個(gè)別人判斷的影響，缺乏對(duì)內(nèi)部控制工作的全面深刻認(rèn)識(shí)，往往忽視了其重要性，在很大程度上會(huì)給企業(yè)的運(yùn)作帶來不利影響。中小企業(yè)創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制制度的重要價(jià)值主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：對(duì)中小企業(yè)而言，能夠有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和資產(chǎn)的安全性，落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)經(jīng)營效率；對(duì)中小企業(yè)員工而言，員工通過認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，能夠有效保證中小企業(yè)中的各項(xiàng)資源得到有效利用，責(zé)權(quán)利匹配，提高員工的工作積極性，各經(jīng)營環(huán)節(jié)順暢銜接，不斷降低企業(yè)的運(yùn)行成本，進(jìn)一步提高企業(yè)的市場競爭力；對(duì)中小企業(yè)管理者而言，幫助管理人員更好的了解企業(yè)運(yùn)行隋況，針對(duì)企業(yè)運(yùn)行中存在的問題，及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施，在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)之上，不斷提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)能夠更好的發(fā)展。

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)建路徑

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，在其發(fā)展的不同階段，諸如初創(chuàng)期、成長期以及成熟期，科學(xué)嵌入和運(yùn)用內(nèi)部控制的基本原則、理念、方法和工具，明確中小企業(yè)內(nèi)部控制不同管控層級(jí)、組織部門和人員的相關(guān)責(zé)權(quán)利，可提有效升其管理的效率和效果。具體創(chuàng)建路徑如下：

（l）搭建良好的內(nèi)部控制支撐大平臺(tái)，創(chuàng)建與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部控制大環(huán)境

第一，建立建全合理的公司頂層管控治理結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)的頂層負(fù)責(zé)人（所有者、決策者）應(yīng)遵循國家企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)管理的實(shí)際，將企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)等進(jìn)行科學(xué)分離，合理劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)（類似職權(quán)機(jī)構(gòu)）和管理層的權(quán)利和責(zé)任，解決管理層通常凌駕于執(zhí)行者和監(jiān)督者之上，以及執(zhí)行者和監(jiān)督者職責(zé)不分的問題，規(guī)避或減少頂層負(fù)責(zé)人隨意的管理決策和行為，完善企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間相互監(jiān)督和制約的機(jī)制，保證企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完整與適應(yīng)性。

第二，設(shè)立適應(yīng)的組織架構(gòu)，明確職責(zé)分工。中小企業(yè)在創(chuàng)立之初，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置往往比較靈活、簡單。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和外界環(huán)境的風(fēng)云變幻，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求，重新設(shè)置和調(diào)整內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各職能部門，合理地劃分不同的管理層次范圍，細(xì)化各工作崗位的工作目標(biāo)和要求，明確每個(gè)崗位的人才選拔獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，提供充足的培訓(xùn)。著力避免一人多職多崗，采取相容職務(wù)分離或替代措施關(guān)鍵崗位相互稽核加以控制，提升管控效能。中小企業(yè)可通過編制內(nèi)部控制管理手冊(cè)，制定規(guī)范的崗位責(zé)任制度、嚴(yán)格的操作程序和科學(xué)的工作標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三，加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，營造優(yōu)良內(nèi)部控制的文化氛圍。用文化的力量形成企業(yè)內(nèi)部控制的行為準(zhǔn)則、價(jià)值觀念和道德規(guī)范，中小企業(yè)的管理人員應(yīng)該通過各渠道來學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的內(nèi)部控制思想，轉(zhuǎn)換內(nèi)部控制觀念，以此創(chuàng)造優(yōu)良的企業(yè)內(nèi)部控制文化來培養(yǎng)起員工的內(nèi)部控制意識(shí)，從而積極提升每個(gè)人的內(nèi)部控制觀念和行為。

（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

中小企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作中面臨來自內(nèi)部或外部的各種各樣不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、營運(yùn)環(huán)境的變動(dòng)而變化。中小企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立應(yīng)對(duì)變化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，設(shè)立兼職或?qū)Ｂ氾L(fēng)險(xiǎn)管理崗位，進(jìn)行合理目標(biāo)設(shè)定，從整體風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)承受度；識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性與定量分析，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，因勢(shì)利導(dǎo)，變被動(dòng)為主動(dòng)，減少或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的不利影響。

（3）梳理內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)部控制活動(dòng)管控

完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)，有利于保證各項(xiàng)命令任務(wù)指標(biāo)得以完成。中小企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)程實(shí)質(zhì)是管理規(guī)范大量的控制活動(dòng)，應(yīng)合理利用職責(zé)分工、授權(quán)、審核批準(zhǔn)、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、績效考評(píng)、信息技術(shù)等各種控制措施，尤其要注重職責(zé)分離等有關(guān)的活動(dòng)：資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、重要資產(chǎn)（包括核心技術(shù)）管理、預(yù)算、債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)、稅費(fèi)成本費(fèi)用、合同、重要客戶和供應(yīng)商管理、信息技術(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告等關(guān)鍵工作流程的梳理和管控。

（4）優(yōu)化信息與溝通方式

為了提高控制效率，中小企業(yè)須建立和優(yōu)化與經(jīng)營管理相適應(yīng)的財(cái)務(wù)與管理信息系統(tǒng)，建成固定及移動(dòng)的多樣化辦公信息平臺(tái)，逐漸擺脫單純的口口相傳、無記錄或記錄缺失等低效落后的信息溝通方式，傳統(tǒng)與現(xiàn)代的方式緊密結(jié)合，以加強(qiáng)內(nèi)部控制。利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制過程進(jìn)行自動(dòng)控制，減少人為操縱的影響。建立信息溝通制度，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)報(bào)告解決，并保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性、有用性，將內(nèi)部控制相關(guān)的信息在中小企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員及外部信息使用者之間順暢溝通。

（5）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，充分利用外部監(jiān)督

中小企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部稽查審計(jì)職能（兼職或?qū)Ｂ殻┎檎覂?nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善內(nèi)部控制措施，內(nèi)部稽查審計(jì)作為內(nèi)部的第三方對(duì)經(jīng)營中的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)不受制于經(jīng)營管理人員，最好直接受董事會(huì)（頂層負(fù)責(zé)人）領(lǐng)導(dǎo)。中小企業(yè)按需適時(shí)聘請(qǐng)外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)估；政府相關(guān)職能部門因行使職能，也可能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制加以審查；兩者皆屬于外部監(jiān)督。

實(shí)行內(nèi)部稽查審計(jì)職能和外部監(jiān)督相互結(jié)合的約束機(jī)制，形成全面的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，將事前、事中與事后監(jiān)督進(jìn)行有效結(jié)合，保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。

結(jié)束語

總之，在中小企業(yè)的成長發(fā)展過程中，內(nèi)部控制作為經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，須走出“內(nèi)部控制是企業(yè)的一種負(fù)擔(dān)”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，及時(shí)了解自身在內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的不足與問題，搭建良好的內(nèi)部控制支撐大平臺(tái)；建立完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；增強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)方式措施；優(yōu)化信息溝通有效陛；提高內(nèi)部監(jiān)督力度，合理利用外部監(jiān)督；適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理的需要，不斷改進(jìn)與創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制體系，創(chuàng)建能夠相互激勵(lì)、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境，才能促進(jìn)中小企業(yè)的可健康持續(xù)發(fā)展。

[l]財(cái)政部《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》[Z].2017.

[2]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì)，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2008.

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[5]易曉艷，淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀分析及建設(shè)對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)2017，（7）：56-57

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