黃春麗 石依林

最近幾年來，內(nèi)部控制理論的發(fā)展極為迅速，在保障企業(yè)妥善經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面，內(nèi)部控制無疑是最行之有效的方法和措施。然而目前的現(xiàn)狀是大多數(shù)的公司資金內(nèi)控還存在眾多的問題，譬如風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱、缺乏一定的制衡機(jī)制等等，這就要求公司找尋適合自已的資金內(nèi)控措施，不斷加強(qiáng)和完善具體的制度、措施，以達(dá)到最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略管理的目標(biāo)。

PY減速器公司 貨幣資金 內(nèi)部控制

理論研究

（1）內(nèi)部控制理論

1.內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是指單位組織進(jìn)行的內(nèi)部自我調(diào)整和約束的一系列方法、措施和手段，用來保護(hù)資產(chǎn)的安全、確保會(huì)計(jì)信息的可靠、保障經(jīng)營(yíng)方針的落實(shí)，以達(dá)到最終實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的。

2.貨幣資金內(nèi)控的概念

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中以貨幣資金形態(tài)存在的這部分資金就稱作貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)推行的一系列相互制衡的措施和方法，目的是提高資金的使用效率、防止腐敗以及確保資金的安全和完整。

3.COSO框架

coso委員會(huì)于04年和13年先后發(fā)表相關(guān)的文件《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》和《2013年內(nèi)部控制》，這些文件雖然自從1992年之后經(jīng)過多次增補(bǔ)和修改但是其基本的五要素仍主要包括以下幾點(diǎn)：內(nèi)控環(huán)境（各種可能影響內(nèi)部控制效果的因素總稱）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（認(rèn)知、剖析企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)）控制活動(dòng)（推行一些必要的政策、程序，目的是確保預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)）信息與溝通（相關(guān)且有效的信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確的在所需要的人之間進(jìn)行傳遞）監(jiān)督（通過查看和督促日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評(píng)價(jià)整個(gè)運(yùn)行的效果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所制定的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)）。

案例公司的基本情況和貨幣資金內(nèi)控現(xiàn)狀

（1）公司簡(jiǎn)介

PY減速器有限責(zé)任公司（PY減速器公司）位于PY縣工業(yè)新區(qū)。前身是PY減速器廠，建于1958年，而后在2013年改制成為現(xiàn)在的PY減速器有限責(zé)任公司。PY減速器公司相比于同行業(yè)較早的獲得了IS09001和IS014001管理體系認(rèn)證和美國API協(xié)會(huì)產(chǎn)品認(rèn)證、國家礦用產(chǎn)品煤礦安全標(biāo)志認(rèn)證。且通過建立ERP企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)、CAD/CAPP輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)三套信息化網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)所需產(chǎn)品的研發(fā)以及企業(yè)的內(nèi)部管理。除此之外，PY減速器公司也注重品牌的設(shè)立，確立了“信凱”為特殊的企業(yè)文化，建立了自己獨(dú)特的分針和目標(biāo)，并且已經(jīng)獲得了良好的社會(huì)效益。“信凱”牌減速器已經(jīng)被山西省確立為重點(diǎn)培育的“中國名牌產(chǎn)品”。

（2）公司的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置

PY減速器公司的組織結(jié)構(gòu)共設(shè)置了三層，分別是決策層、管理層以及執(zhí)行層。決策層即為總經(jīng)理以及五部門副總經(jīng)理（五個(gè)部門分別為技術(shù)部、企管部、營(yíng)銷部、生產(chǎn)部和財(cái)務(wù)部）?？偨?jīng)理掌管公司內(nèi)部控制全局。五個(gè)部門副總經(jīng)理主要掌管本部門的內(nèi)部控制，并且定期向總經(jīng)理進(jìn)行匯報(bào)各部門運(yùn)營(yíng)狀況。管理層即為職能不同的具體部門。依次包括辦公室、行政部、資產(chǎn)管理部門、調(diào)度中心等等。執(zhí)行層即為由各個(gè)部門直接下轄的車間，檢驗(yàn)室等。

（3）公司貨幣資金內(nèi)控現(xiàn)狀

貨幣資金的資金循環(huán)過程從借入外部資金或者接受投資者投入開始，然后投入到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)中，最后對(duì)外銷售然后回籠資金。以下將從貨幣資金循環(huán)程序的三個(gè)方面一一進(jìn)行介紹：

1.貨幣資金預(yù)算現(xiàn)狀

根據(jù)調(diào)查，PY減速器公司財(cái)務(wù)部在每年年底將根據(jù)其他部門的相關(guān)預(yù)算制定財(cái)務(wù)預(yù)算單，并交由財(cái)務(wù)副總經(jīng)理和總經(jīng)理批準(zhǔn)通過。次年根據(jù)調(diào)整通過的財(cái)務(wù)預(yù)算單下達(dá)到各個(gè)部門執(zhí)行并對(duì)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

2.貨幣資金收付現(xiàn)狀

第一，控制貨幣資金的收入。PY減速器公司的營(yíng)業(yè)收入，通過營(yíng)銷部門和財(cái)務(wù)部門相互配合來進(jìn)行。根據(jù)客戶需求營(yíng)銷部門在開票軟件上開出相應(yīng)的票據(jù)，客戶持票據(jù)到財(cái)務(wù)科繳納相關(guān)費(fèi)用，出納蓋章收費(fèi)后將一聯(lián)交于會(huì)計(jì)人員做賬計(jì)人收入。

第二，控制貨幣資金的支出。針對(duì)預(yù)算內(nèi)的資金都按相關(guān)規(guī)定使用。預(yù)算外的資金采用一事一議的方法進(jìn)行，只有經(jīng)過部門副總經(jīng)理查明確認(rèn)調(diào)整上報(bào)通過才可以支出。

3.貨幣資金清查現(xiàn)狀

一方面，公司采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法清點(diǎn)現(xiàn)金，在確定實(shí)際存在的數(shù)額之后再與現(xiàn)金日記賬上相對(duì)應(yīng)的數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，并且根據(jù)清查的結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。另一方面，針對(duì)銀行存款的清查采用和銀行的賬目進(jìn)行核對(duì)的方法，根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制余額調(diào)節(jié)表并且根據(jù)審批結(jié)果調(diào)整相關(guān)的賬目以實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符的目的。每年年底，外部專業(yè)的審計(jì)人員會(huì)被聘請(qǐng)來盤點(diǎn)、清查和出具對(duì)應(yīng)的報(bào)告。

案例公司貨幣資金內(nèi)控存在的問題

上文主要從貨幣資金循環(huán)程序的角度對(duì)PY減速器公司的資金內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行了介紹，接下來筆者將從coso框架角度宏觀上整理和分析貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題。

（1） coso框架五要素問題

1.貨幣資金內(nèi)部環(huán)境存在的問題

主要存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理的問題。根據(jù)公司的組織結(jié)構(gòu)我們可以看出總經(jīng)理權(quán)力過于集中，要想總經(jīng)理的所有行為都符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必然只能是寄托于總經(jīng)理的素質(zhì)和涵養(yǎng)。另一方面，如果所有的事情都經(jīng)過總經(jīng)理的批準(zhǔn)不僅可能會(huì)導(dǎo)致部門副總經(jīng)理的職權(quán)架空而且會(huì)使得總經(jīng)理的工作效率下降。

2.貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題

從公司2016年的一次采訪報(bào)道中了解到總經(jīng)理郭某其實(shí)很清楚的認(rèn)識(shí)到公司會(huì)面臨一定的貨幣資金的管理風(fēng)險(xiǎn)，但是在具體操作的時(shí)候依然沒有重視起來，例如并沒有設(shè)置相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制部門或者相關(guān)的專門人員對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和處理。

3.貨幣資金控制活動(dòng)存在的問題

職務(wù)分工存在問題。一方面存在印章一個(gè)人保管現(xiàn)象。例如會(huì)計(jì)員宋某曾將有關(guān)會(huì)計(jì)章交給出納王某保管，在需要蓋章而人不在的時(shí)候電話授權(quán)使用章。另一方面存在不定期輪崗現(xiàn)象。雖然公司規(guī)定了輪崗制度但是財(cái)務(wù)副總經(jīng)理田某某為了保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的連貫和高效，及時(shí)的匯報(bào)財(cái)務(wù)情況，對(duì)財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期使用一個(gè)人的現(xiàn)象比較常見。這很可能出現(xiàn)挪用資金等舞弊不良行為的出現(xiàn)，也勢(shì)必會(huì)損害公司的利益。

4.貨幣資金信息與溝通存在的問題

從內(nèi)部角度看，PY減速器各個(gè)部門分布在一幢辦公樓的各個(gè)樓層，基本不存在溝通不暢的問題。但是從外部角度看，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，大多數(shù)的同行業(yè)公司除非對(duì)必須知情的相關(guān)人員提供報(bào)表否則不提供公司有用信息，PY減速器公司也是如此。

5.貨幣資金監(jiān)督存在的問題

PY減速器公司在貨幣資金監(jiān)督存在的問題最主要有以下幾點(diǎn)：首先，公司沒有設(shè)置專業(yè)人員更不用說專業(yè)的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行資金的監(jiān)督。其次，公司只是在需要時(shí)抽調(diào)一部分企管部人員進(jìn)行監(jiān)督，但是其監(jiān)督依然是受制于總經(jīng)理，這樣監(jiān)督的獨(dú)立性受到了極大程度的影響。

針對(duì)案例公司問題提出的改進(jìn)建議

本部分將結(jié)合國內(nèi)外文獻(xiàn)以及所學(xué)的知識(shí)，針對(duì)上一部分提出的問題一一提出改進(jìn)建議。

（1） coso框架五要素改進(jìn)建議

1.完善貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

完善機(jī)構(gòu)設(shè)置。增加總經(jīng)理監(jiān)控職位對(duì)公司的總經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)管或者直接增設(shè)內(nèi)部控制部門，并且輪流部門人員針對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督。并且為可以聘請(qǐng)外部審計(jì)人員不定期審計(jì)。另外，總經(jīng)理適當(dāng)下方一些權(quán)力到各個(gè)部門的副總經(jīng)理，只保留一些重要決策權(quán)。

2.完善貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

理論方面：務(wù)必增強(qiáng)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的意識(shí)。例如聘請(qǐng)外部專業(yè)人員進(jìn)行講座或者制定小冊(cè)子派放。實(shí)踐方面：在經(jīng)濟(jì)條件允許的情況下，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，或者在公司設(shè)置一個(gè)這樣的崗位并且安排專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，對(duì)于公司資金控制存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并且積極的處理，為企業(yè)的良好發(fā)展提供低風(fēng)險(xiǎn)甚至零風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境。

3.完善貨幣資金內(nèi)部控制活動(dòng)

加強(qiáng)崗位分工控制。公司必須堅(jiān)守不相同崗位分離制度。針對(duì)上述出現(xiàn)的會(huì)計(jì)將印章給出納保管的現(xiàn)象給予重視，進(jìn)行相應(yīng)的批評(píng)教育或者一定懲罰，讓王某和宋某明確自己的職責(zé)權(quán)限，杜絕類似現(xiàn)象再次發(fā)生。另外要嚴(yán)格執(zhí)行定期輪崗的制度。例如財(cái)務(wù)副總經(jīng)理實(shí)行三年輪崗制度，一旦滿三年如果還需連任必須經(jīng)過公司的考察批準(zhǔn)，連任不得超過三屆。

4.完善貨幣資金外部信息與溝通

內(nèi)部信息溝通，公司只要繼續(xù)保持目前的狀態(tài)即可。針對(duì)外部信息不暢，一時(shí)半會(huì)兒很難改變信息不暢的局面，但是可以采用其他方法來預(yù)測(cè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。例如可以參照同類型的上市公司發(fā)展趨勢(shì)，并結(jié)合企業(yè)本身的特點(diǎn)咨詢專業(yè)人士來進(jìn)行客觀的分析。

5.完善貨幣資金監(jiān)督

在貨幣資金監(jiān)督完善這塊，筆者認(rèn)為可以承接之前的機(jī)構(gòu)設(shè)置改進(jìn)意見中或者延續(xù)目前公司抽調(diào)企管部的方法但是要確保委派人員不能受控于總經(jīng)理。針對(duì)監(jiān)督的進(jìn)程和結(jié)果也要予以公示。監(jiān)督的過程和處理結(jié)果直接對(duì)全體員工負(fù)責(zé)。

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