胡園園

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位在財務管理上也應該不斷加強，尤其是會計的日常工作和單位的財務都應加強規(guī)范管理。為保證行政事業(yè)單位管理效率和水平，同時提高財務管理的效果，加強單位內部會計控制十分必要。本文將在分析加強行政事業(yè)單位內部會計控制必要性的基礎上，就當前單位內部會計控制的現(xiàn)狀和原因進行分析，然后就如何完善內部會計控裁談幾點看法。

行政事業(yè)單位

內部會計控制

現(xiàn)狀和原因 改進措施

強化行政事業(yè)單位內部會計控制的必要性

行政事業(yè)單位屬于非營利性機構，承擔公共建設、公共安全和公共教育維護、公共保障等職責。行政事業(yè)單位內部會計控制就是一個其履行職責，實現(xiàn)目標的自我規(guī)范的過程，也是其內部重要的管理活動。對于行政事業(yè)單位來說，加強內部控制，可以有效提高單位的管理水平，改善公共服務質量和水平，同時也能規(guī)范單位的財務管理秩序，避免腐敗、虛假會計信息的出現(xiàn)，另外還能提高政府的服務水平。

行政事業(yè)單位內部會計控制的現(xiàn)狀和原因

（1）內部會計控制現(xiàn)狀

1.缺乏有效的經(jīng)費支出控制

行政事業(yè)單位在關于行政和業(yè)務活動經(jīng)費的支出方面沒有嚴格的開支標準，執(zhí)行起來困難也相對較大，存在實報實銷的問題。此外，對于收支業(yè)務的歸口管理不到位，導致財務管理和業(yè)務管理無法有效銜接，不能如實反映業(yè)務內容。目前在發(fā)表開具上存在的問題依舊嚴重，比如當消費金額較大時，會通過大金額發(fā)票小金額化的方式進行多次報銷，或者直接將餐飲費轉化為辦公用品報銷。

2.固定資產(chǎn)管理使用控制薄弱

對于固定資產(chǎn)的管理使用，行政事業(yè)單位雖然在資產(chǎn)購置方面加強了控制，但在資產(chǎn)使用管理中由于缺乏相關管理制和盤點制度，所以還存在如固定資產(chǎn)沒有及時人賬核算，固定資產(chǎn)管理職責不明確，隨意處理固定資產(chǎn)，對于已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)沒能及時核銷等問題，最終會導致資產(chǎn)流失或資產(chǎn)不實、家底不清的問題出現(xiàn)。

3.財務管理職能弱化

會計具有核算和監(jiān)督的職能，但是行政事業(yè)單位的會計部門只參與業(yè)務活動發(fā)生以后的后臺核算，并沒有參與到業(yè)務決策和實施中，這樣就和其他環(huán)節(jié)脫節(jié)，缺乏對業(yè)務部門的會計控制和監(jiān)督。由于票據(jù)管理的問題容易出現(xiàn)挪用公款和收入延期上交的問題，而不能及時辦理票據(jù)校驗和核銷也容易出現(xiàn)收入不實的問題。

4.預算管理控制較弱

預算編制是根據(jù)上年收支情況和行政事業(yè)單位本身業(yè)務性質進行的，但是具體項目的預算在編制中沒有細化，不夠科學和精細，沒有達到逐項核定預算支出的要求。此外，預算的剛性不強，沒有嚴格的預算管理程序，缺乏對預算的管理，導致支出范圍被隨意擴大，開支標準被隨意提高，各種專項款之間就會存在相互挪用和擠占的問題。

（2）內部會計控制出現(xiàn)問題的原因

1.內控意識薄弱

很多行政事業(yè)單位并不十分了解內控體系，沒有意識到內控對于單位發(fā)展的重要性，而只是認為內控就是制定規(guī)章制度，無法清楚地認識到內控對于單位整體運營管理的作用。正是由于內控意識薄弱，所以目前很多單位在內控制度的制定上存在以下幾個問題：首先有的雖然制定了內控制度，但是執(zhí)行效果不佳；其次內部控制的制定本身就不合理，沒有詳細介紹制度的要點，也沒有合理設置會計崗位，有的單位直接出現(xiàn)了一崗多職的現(xiàn)象，沒有對會計、出納和稽核實行職權分離。

2.內控體系不完善

行政事業(yè)單位的內部審計是內部控制的重要環(huán)節(jié)，但是目前很多單位并沒有獨立的內部審計部門，或者所建立的部門和會計部門同等，缺乏獨立性和權威性。加上單位內部領導人權利嚴重集中，審計部門形同虛設，無法有效起到監(jiān)督作用。

3.內控執(zhí)行力度不夠

很多事業(yè)單位一方面受到傳統(tǒng)觀念的影響，并未有效開展內控執(zhí)行效果評價工作，所以內部監(jiān)督和控制管理的執(zhí)行力度不夠大，這樣就無法及時發(fā)現(xiàn)內控在整個設計和執(zhí)行上存在的問題，也就無法及時彌補這些缺陷。另一方面由于單位人力資源不足，財務部門往往和審計部門由同一個領導分管，內部監(jiān)督的獨立性不強，導致內部審計機構在監(jiān)督上的效果不強。而在外部監(jiān)督上，又因為對于行政事業(yè)單位的監(jiān)督主要是抽查，所以監(jiān)督有限，這樣單位內部對于財政資金的運用監(jiān)督就更加乏力，無法形成實質的監(jiān)督約束。

內部會計控制的改進措施

（1）增強內控意識

根據(jù)國家相關法規(guī)文件，行政事業(yè)單位的領導人要對內控的科學性、合理性和執(zhí)行的有效性等負責。所以想要增強單位內部的會計控制和審計監(jiān)督意識，關鍵是要從領導人著手，只有主要領導人員的意識加強了，才能起到帶頭作用帶領整個單位員工提高內控意識。平時單位也應該加強內部會計控制相關的宣傳教育，提高工作人員的風險防范意識，使所有員工充分了解內控的重要性。

（2）完善部門預算管理

在行政事業(yè)單位，一方面要完善既有的部門預算和零基預算，也就是部門的各項收支要嚴格按照標準編制，然后再按照類別進行細化，有些預算需要單獨編制，同時要對其中的預算金額和支出標準等做出詳細解說。另一方面應適當引進績效預算模式，嚴格按照制度執(zhí)行預算，通過法制觀念的加強避免出現(xiàn)舞弊行為。

（3）加強內控體系建設

行政事業(yè)單位在內部控制度的建立上，首先應該根據(jù)自身的經(jīng)營業(yè)務范圍確定各個層次的職權關系，合理設置單位各個人員的崗位，避免出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象。其次要確定好負責人的權利管理，所有的經(jīng)營業(yè)務必須要按照既定的流程走，不能越權行事，避免出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象。此外，對于資產(chǎn)管理要確定好各個利益方之間的責任關系，加強對固定資產(chǎn)采購和使用的管理。

（4）加大內控考核力度 行政事業(yè)單位內部審計監(jiān)督工作非常重要，一方面需要完善內部審計部門，提高審計人員的專業(yè)素質和綜合能力，做好事前、事中和事后監(jiān)督控制，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。另一方面在對內控制度執(zhí)行效果評價時，不僅要考察制度是否合理科學，還應該考察制度有沒有被認真執(zhí)行，單位內部的考核方法和內容應該隨著時代的發(fā)展和單位自身的發(fā)展需求進行不斷優(yōu)化。

結語

綜上，內部會計控制對于行政事業(yè)單位來說，不僅可以提高單位內部的管理水平和對外公共服務的能力，而且還能規(guī)范財務管理的秩序。所以在行政改革深入的背景下，各行政事業(yè)單位需要從思想意識加強、制度體系完善、執(zhí)行力度加強等方面來完善內部會計控制，提高內控執(zhí)行的有效性。

[1]史曉京.行政單位內部控制完善措施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2016（21）：45-45， 44.

[2]趙建薇.淺談加強行政事業(yè)單位內部控制的幾點建議[J].商品與質量，2016（48）：45