祝芹敏

在前往香港上市的內地企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加的大背景下，隨著內地會計審計準則與國際趨同、與香港等效，財政部、證監(jiān)會會同香港聯(lián)合交易所等方面于 2010年12月達成共識，12家內地大型會計師事務所獲準從事H股企業(yè)審計業(yè)務。本文分析了自2010年聯(lián)合聲昵發(fā)布以來，內地會計師事務所在從事H股審計業(yè)務中的發(fā)展狀況，發(fā)現(xiàn)存在制度安排、認知渠道、執(zhí)業(yè)環(huán)境等多方面因素裁約內地會計師事務所業(yè)務的快速發(fā)展，并建議從制度保障、內部建設等方面增強內地會計師事務所開展H股審計業(yè)務的實力。

會計師事務所

H股審計 發(fā)展路徑

內地會計師事務所參與H股審計的背景

2007年12月，中國會計、審計準則委員會與香港會計師公會發(fā)表了內地會計審計準則與香港會計審計準則等效的聲明，并在聲明中提出“盡快研究解決兩地在對方上市的企業(yè)，以其當?shù)氐臅嫓蕜t編制并由當?shù)鼐邆滟Y格的會計師事務所按照當?shù)貙徲嫓蕜t審計的財務報表，可獲對方上市地監(jiān)管機構接納”，為取消H股“雙重審計”打下了技術基礎。

2009年8月，內地與香港簽署《關于內地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準則編制并由本地會計師事務所審計財務報表的建議架構》，確立了H股企業(yè)可選擇內地事務所從事審計（包括定期審計和IPO審計）的目標。隨后的2009年11月，財政部與證監(jiān)會共同印發(fā)了《會計師事務所從事H股企業(yè)審計業(yè)務試點工作方案》，明確擇優(yōu)推薦會計師事務所承接H股企業(yè)審計業(yè)務的要求。

2010年12月，財政部、證監(jiān)會與香港財經(jīng)事務及庫務局、香港證監(jiān)會、香港聯(lián)合交易所有限公司、香港財務匯報局、香港會計師公會達成共識，內地大型會計師事務所獲準采用內地審計準則為H股企業(yè)按內地會計準則編制的財務報表進行審計。

內地會計師事務所承辦H股審計業(yè)務的現(xiàn)狀分析

首批內地事務所獲得H股審計資格伊始，H股企業(yè)改聘內地會計師事務所的趨勢并不明顯。以截至2010年底的68家A+H股企業(yè)為例，僅有4家于2010年取消了“雙重審計”，其中聘用“四大”合作所的有3家、聘用內地所僅1家。

而截至2017年底的年度審計中，251家H股企業(yè)里聘用“四大”的企業(yè)有180家、占比72%；聘用內地事務所及其香港成員所的企業(yè)有58家、占比23%；聘用香港本地事務所的企業(yè)13家、占比5%。雖然內地會計師事務所在H股審計市場的市場份額、服務數(shù)量均有了明顯提升，但對比其在內地市場的行業(yè)地位仍是不匹配。

特別是在IPO審計領域，在2017年至2018年5月期間首發(fā)上市的16家H股企業(yè)中，除3家由內地事務所的香港成員所擔任核數(shù)師外，其余13家仍是由“四大”審計，而內地會計師事務所難覓身影，這一狀況值得思考。

內地會計師事務所從事H股審計業(yè)務面臨的問題與挑戰(zhàn)

（1）內地會計師事務所在H股審計中的執(zhí)業(yè)范圍較窄

根據(jù)香港上市規(guī)則，H股發(fā)行人可以選擇按照《香港財務報告準則》《國際財務報告準則》或《中國企業(yè)會計準則》編制其財務報表，并可以由其會計師根據(jù)《國際審計準則》《中國審計準則》或類似香港所規(guī)定的準則對其財務報表進行審計并出具報告。這實際上為內地企業(yè)發(fā)行H股過程中進行會計、審計準則的選擇，提供了多種靈活自主的方案。

但根據(jù)內地與香港雙方達成的共識，對于內地會計師事務所而言，其所能承辦的業(yè)務范圍，卻僅局限于采用內地審計準則對于按內地會計準則編制的財務報表進行審計這一小類。也就是說，如果企業(yè)在H股申報過程中，決定采用香港或者國際會計準則編制報表，那么內地會計師事務所無論參照何種審計準則來執(zhí)行工作，其審計結果均無法獲得認可。這在無形中為H股企業(yè)選擇內地事務所作為審計服務機構增加了限制條件。

（2）境外資本市場對于內地會計審計準則以及內地會計師的認知度不足

雖然基于減少審計費用、提高審計效率等方面考慮，注冊于內地的H股企業(yè)具有選擇內地事務所的動力，但內地事務所與國際市場接軌較晚，缺乏從事境外審計特別是跨國大型企業(yè)審計的經(jīng)驗，香港資本市場對于內地事務所的內部治理、執(zhí)業(yè)水平、監(jiān)管體系等認知不足，對于接納內地會計師事務所難免謹慎保守。

（3）內外執(zhí)業(yè)環(huán)境差異對于內地會計師事務所開展H股審計業(yè)務仍有考驗

H股的發(fā)行地在香港，意味著上市發(fā)行以及后續(xù)交易、披露等整個業(yè)務活動均處在香港法律體系規(guī)范下，內地會計師事務所服務H股企業(yè)也必須遵照香港的相關法律框架及監(jiān)管法則。熟悉研究相關法律條文的規(guī)范，成為內地事務所合法合規(guī)執(zhí)業(yè)的基礎。

雖然香港發(fā)行條例規(guī)定中英文均可作為發(fā)行材料的語言，但機構間的溝通反饋中，英語更能夠便于雙方準確表達和相互理解，使用頻率仍然很高；而香港即使屬于大中華區(qū)，在漢語的遣詞行文上與內地也存在不小的差異。理解并適應香港的語言文化差異習慣也成為內地事務所在制度之外必須要正視的障礙。

此外，跨境審計人才隊伍的建設、海外執(zhí)業(yè)商業(yè)保險的完善、境內執(zhí)業(yè)人員出境簽證等問題，也都亟需上下各級思考應對。

促進內地會計師事務所H股審計業(yè)務發(fā)展的路徑

（1）增強內地會計審計準則的信任度

本地會計審計準則的國際認可度在一定程度上體現(xiàn)了當?shù)卦趪H經(jīng)濟事務中的話語權，為了提升內地會計審計準則的接受度，監(jiān)管部門應持續(xù)推進對標準趨同的進程，行業(yè)整體也應更積極地參與到國際標準制定過程中來，機構更應嚴格執(zhí)行準則規(guī)范，協(xié)力打造內地準則嚴肅、專業(yè)的基石地位，以獲得資本市場和投資人的信賴。

（2）加強內地會計師事務所的自身建設

內地會計師事務所應借H股審計服務試點的契機，學習國外先進大所的管理經(jīng)驗，完善治理結構，在踏實培養(yǎng)國際化服務人才隊伍的同時推動品牌形象建設，打造在境內外市場上都具有一定知名度、美譽度的內地事務所品牌。

[1]鄭偉，劉瑾，馬建成.內地事務所參與H股審計問題研究——基于內地事務所國際化戰(zhàn)略與H股審計市場格局[J].審計研究，2011（6）

[2]石黨英.我國內地大型會計師事務所參與H股審計問題探析[J].商業(yè)會計，2015（14）

[3]孫素琴.H股雙重審計取消的初步效果分析.中國證券期貨，2013（4）