關(guān)蕊

當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系也逐步完善，企業(yè)是市場(chǎng)主體，面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，融資渠道也更加多元化發(fā)展。要想提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，提高產(chǎn)品質(zhì)量與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)內(nèi)部控裁管理，有效增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控水平。本文在此背景下簡(jiǎn)要分析內(nèi)部控裁審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性，并提出了具體的完善策略。希冀有效規(guī)范并監(jiān)督內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，切實(shí)增強(qiáng)財(cái)報(bào)審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 監(jiān)督

引言

中國(guó)是世貿(mào)組織中的重要一員，與各國(guó)的經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)生了密切的關(guān)系，我國(guó)的資本市場(chǎng)也面臨著眾多的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生的影響程度也逐漸加大。大部分知名企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊問題，在資本市場(chǎng)中引起了消極的影響，大部分案件發(fā)生的主要原因在于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度，或者是相關(guān)制度，并未有效執(zhí)行。當(dāng)前，我國(guó)相關(guān)審計(jì)體系建設(shè)與內(nèi)部控制體系建設(shè)處于發(fā)展完善階段，現(xiàn)行的法律強(qiáng)制性內(nèi)控審計(jì)是否能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，也引起社會(huì)各界的廣泛重視，本文以此為話題，探討內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性。

內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概述

內(nèi)部控制理論經(jīng)過了不斷的修正與完善，被定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)的管理層與治理層、員工共同設(shè)計(jì)并監(jiān)督實(shí)行，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息透明度，進(jìn)一步加強(qiáng)法律的執(zhí)行力，切實(shí)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供規(guī)范性保障的過程。內(nèi)部控制能夠從根源上降低財(cái)務(wù)徇私舞弊的現(xiàn)象，在我國(guó)初步形成了有效的內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)部控制審計(jì)為我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)與審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施打下了夯實(shí)的基礎(chǔ)，也是與國(guó)際內(nèi)部控制相連的重要樞紐，起到了中介作用，為我國(guó)內(nèi)部控制理論的有效實(shí)施發(fā)揮了指導(dǎo)性作用。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)概述

財(cái)務(wù)報(bào)表能夠有效解決我國(guó)股份制企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離問題，是一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。自改革開放后，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)產(chǎn)權(quán)也有了巨大的創(chuàng)新，股份公司如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是我國(guó)獨(dú)立性第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的開端，在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，我國(guó)財(cái)政部門對(duì)于相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行修訂與完善，但是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)卻成為常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步發(fā)展，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者范圍也逐漸擴(kuò)大。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量可以從審計(jì)過程與審計(jì)結(jié)果質(zhì)量進(jìn)行理解分析，審計(jì)過程主要體現(xiàn)工作具體的實(shí)施質(zhì)量，也是審計(jì)結(jié)果的重要保障，而審計(jì)結(jié)果質(zhì)量則能夠表達(dá)審計(jì)意見的準(zhǔn)確度。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的最終目標(biāo)是滿足不同需求者的期望與信息需求，只有不斷提高信息需求滿意度，才能夠提高審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性

（1）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立的，但是內(nèi)部控制審計(jì)也是制定財(cái)務(wù)審計(jì)策略的重要基礎(chǔ)，是實(shí)施審計(jì)程序的重要前提，兩者存在眾多的關(guān)聯(lián)性，主要有以下幾方面：

1.兩者審計(jì)目標(biāo)一致

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，但是最終目標(biāo)且一致都是為了有效增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，為信息的使用者提供多元化、合理性、科學(xué)性的財(cái)務(wù)信息。

2.兩者重要性相同

無論是內(nèi)部控制審計(jì)或是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，都有極為重要的作用。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，審計(jì)師會(huì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在徇私舞弊行為，或者是重大錯(cuò)誤。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)而言審計(jì)師的作用是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)控有效性展開評(píng)價(jià)。兩者的評(píng)價(jià)對(duì)象是同一企業(yè)，判斷標(biāo)準(zhǔn)與識(shí)別方法也密切相關(guān)，所以兩者的重要性也是相一致的，審計(jì)師必須有效應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和綜合素養(yǎng)對(duì)兩者內(nèi)容進(jìn)行判斷。

3.兩者審計(jì)模式、方法相同

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，可能存在的缺陷風(fēng)險(xiǎn)，或者是重大錯(cuò)報(bào)展開評(píng)價(jià)后，采用相應(yīng)的解決對(duì)策，循序漸進(jìn)的實(shí)施審計(jì)程序。兩者審計(jì)方法都必須了解，并測(cè)試，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，檢測(cè)方法大致相同，主要采用觀察與詢問、調(diào)查等多種方式展開內(nèi)部控制測(cè)試。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

1.測(cè)試控制目的有所差異

審計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，是為了判斷是否能夠信任內(nèi)部控制，從而減輕工作強(qiáng)度，也為企業(yè)審計(jì)意見提供支持。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行但有效性提出意見，兩者有較大的差距。

2.測(cè)試內(nèi)部控制范圍有所差異

審計(jì)師考慮財(cái)務(wù)報(bào)表成本效益，可以采用差異策略法，對(duì)不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行直接審計(jì)。在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過程中，必須對(duì)相關(guān)的控制進(jìn)行測(cè)試，從而獲取有效的審計(jì)程序。

3.測(cè)試結(jié)果可靠程度有所差異

報(bào)表審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)十度選舉樣本展開測(cè)試分析，樣本量不需要太多，所以測(cè)試也并不具備較高的可靠性。在內(nèi)控審計(jì)時(shí)，需要足夠多的樣本，確保數(shù)據(jù)的可靠性，所以內(nèi)部控制審計(jì)要求比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求較多。

結(jié)束語

綜上所述我們能夠看出，無論是內(nèi)部控制審計(jì)或是財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)質(zhì)量皆對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著難以替代的重要作用。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主導(dǎo)地位，就必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，有效的開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，切實(shí)提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量。將兩者的相似點(diǎn)進(jìn)行有效結(jié)合，充分突出兩者的差異性，切實(shí)增強(qiáng)工作效率與質(zhì)量，才能夠提高財(cái)務(wù)工作水平。

[1]董原，韓永杰.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比及整合分析.財(cái)經(jīng)界，2012，（14）.

[2]楊鳳，王宗萍，黃保華.關(guān)于整合審計(jì)實(shí)施思路的幾點(diǎn)思考.會(huì)計(jì)之友，2012，（36）：54-55.

[3]李娜.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較分析.金卡工程，2009，（2）.

[4]李文娟，盧相君.淺析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（3）：149-150