李言言 常金平

近些年來由于我國公共財政管理體制的建立以及政府職能的根本性改變，使得預(yù)算會計的運行環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)上的改變，同時對預(yù)算會計也提出了新的要求，本文闡述了我國預(yù)算會計改革的現(xiàn)狀，分析了我國預(yù)算會計體系為什么需要進行改革，并且怎么樣進行改革，在此基礎(chǔ)上提出了改革建議和措施。

預(yù)算會計體系 問題 措施

引言與文獻綜述

雖然我國預(yù)算會計體系改革進行的如火如茶，但是近些年來，由于我國公共財政管理體制的建立以及政府職能的根本性改變，使得預(yù)算會計的運行環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)上的改變，同時對現(xiàn)行的預(yù)算會計也提出了新的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，加劇了我國預(yù)算會計改革的緊迫性，同時國外預(yù)算改革的成功也為我國預(yù)算會計改革提出了寶貴的經(jīng)驗和教訓(xùn)。

國內(nèi)外學(xué)者對預(yù)算會計改革的研究都較為深入。本文將其大概歸納為以下幾個視角：第一，單從制度視角分析，徐勇（2012）認為現(xiàn)行預(yù)算會計的“不適應(yīng)性”矛盾也日益突出，而且存在的問題和弱點也越來越凸顯。付耀輝（2013）認為預(yù)算會日改革進程中出現(xiàn)的主要問題有我國預(yù)算會計改革缺乏統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則體系和會計制度體系；姜志華（2013）無法全面準(zhǔn)確記錄和反映政府的負債情況，不利于提高效率和績效考核；第二，單從環(huán)境視角分析，國內(nèi)學(xué)者都反映出來的問題是現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制不能真實的反映政府的負債情況（張俊，2011），梁瀟（2013）認為政府會計制度是基于目前的會計，所以政府債務(wù)的主要時期不能反映實際利率應(yīng)每年支付一次，因此它并不能準(zhǔn)確的反映政府的財務(wù)狀況等等。針對這些問題國內(nèi)學(xué)者提出了一些解決措施，同時國外許多國家實際施行的預(yù)算會計體系改革也為我們提供了新的視角。綜上所述，本文接下來將進一步的細述我國預(yù)算會計體系的問題和解決措施。

我國預(yù)算會計體系的問題透視

（1）制度方面；我國預(yù)算會計體系缺乏統(tǒng)一科學(xué)的會計制度體系。政府財務(wù)報告想要反映的是政府的資產(chǎn)負債情況以及運營績效等，可以完整反映政府的財務(wù)狀況、運營情況以及現(xiàn)金流量等。而目前我國的預(yù)算會計報告主要卻是按照一些會計制度編制而成的，由資產(chǎn)負債表、收入支出表還有一些必要的附表以及會計報表組成，此外，在這些的報表中都沒有涉及應(yīng)付未付的項目而且各個體系之間缺乏關(guān)聯(lián)性。

（2）環(huán)境方面；收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前我國預(yù)算會計發(fā)展的情況。首先，政府或有負債的積累，特別是貸款擔(dān)保方面，為其帶來了極大的財政風(fēng)險。其次，固定資產(chǎn)的使用過程中，僅按照其原值進行了反映，既沒有做計提折舊，也沒有做減值準(zhǔn)備，這樣就會很容易在管理方面造成混亂。由此可見，在我國預(yù)算會計改革過程中，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)現(xiàn)在的預(yù)算會計現(xiàn)狀了，需要進行更深層次的改革與發(fā)展。

（3）執(zhí)行主體方面；我國各行政事業(yè)單位會計人員素質(zhì)水平相差比較大，影響會計數(shù)據(jù)的真實性，導(dǎo)致會計信息的不真實。首先，我國現(xiàn)在的會計制度實施是需要專業(yè)、經(jīng)驗豐富的會計工作人員來進行操作，在會計制度、準(zhǔn)則發(fā)展更新較快的現(xiàn)在，有些會計人員已經(jīng)嚴重跟不上時代的步伐。其次，會計入員的態(tài)度隨意、馬虎也是造成會計準(zhǔn)則制度不能很好執(zhí)行的一個重要原因。

我國預(yù)算會計改革的措施探析

（1）制度方面；健全財務(wù)報告體系，提高會計信息的透明度。在財務(wù)報告編制的過程中，我們可以充分借鑒企業(yè)會計的編制方法，在收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，嚴格按照會計準(zhǔn)則和政府會計制度來進行編制。其次，編制政府會計合并報表；最后，引入政府審計，用以提高政府財務(wù)報告的公信力，財務(wù)報告是必須經(jīng)過權(quán)威、獨立的審計機關(guān)進行審計，并且簽上審計建議才能向社會各界公開，這樣才能使會計信息使用者對政府會計信息有更詳盡仔細的了解。

（2）環(huán)境方面；積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于會計信息的可比性。在此可以借鑒國外的預(yù)算會計改革經(jīng)驗，現(xiàn)在在核算基礎(chǔ)方面大致有兩種情況：一是完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，用以全面客觀的反映政府的資源利用效率和資源使用情況。二是采用部分權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體是一般的業(yè)務(wù)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而特殊業(yè)務(wù)則采用收付實現(xiàn)制。我國政府會計改革后的主要目標(biāo)就是轉(zhuǎn)向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，上面提到這是長期目標(biāo)，現(xiàn)階段可以執(zhí)行中期目標(biāo)任務(wù)就是采取修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即像英國和美國一樣主要業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，與此同時引入企業(yè)會日的有關(guān)原則和核算方法。

（3）執(zhí)行主體方面；建立健全相關(guān)的法律制度，完善內(nèi)部控制和審計制度，對會計人員進行階段考核。由于會計入員對會計制度的實施執(zhí)行起著重要的作用，所以需要在完善相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范會計制度準(zhǔn)則的同時對會計工作人員提出更高的要求，會計工作人員在工作同時需要熟悉掌握會計準(zhǔn)則制度。

總結(jié)

本文首先對我國預(yù)算會計體系的發(fā)展歷程做了一些分析，從制度、環(huán)境、執(zhí)行主體三個方面發(fā)現(xiàn)了我國預(yù)算會計體系現(xiàn)存的一些問題，并進行深入透視，得出了相應(yīng)的解決措施。

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