雷嬿婉

近年來(lái)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際上，上市公司財(cái)務(wù)造假的丑聞?lì)l頻出現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)成為跨越國(guó)界的世界性難題。如何根本防范財(cái)務(wù)造假的發(fā)生已經(jīng)成為全球會(huì)計(jì)人士最為熱切關(guān)注的問(wèn)題，為南效識(shí)別和防止財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從根本原因找到財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，從而建立規(guī)范的、可操作性強(qiáng)的防范財(cái)務(wù)造假對(duì)策。本文通過(guò)闡述有關(guān)財(cái)務(wù)造假研究的相關(guān)理論、國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的動(dòng)態(tài)、財(cái)務(wù)造假的主要表現(xiàn)形式與危害，從不同角度剖析財(cái)務(wù)造假的成因，提出治理財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策與方案。

上市公司 財(cái)務(wù)造假 成因 對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大步發(fā)展，財(cái)務(wù)造假事件卻是頻頻發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象已然成為了全國(guó)頭痛的難題。如何防范上市公司財(cái)務(wù)造假已是全球會(huì)計(jì)人員最為關(guān)注的問(wèn)題之一。研究分析財(cái)務(wù)造假事件，利于客觀正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象本質(zhì)，挖掘出造假的根本原因，對(duì)癥下藥才能為治理財(cái)務(wù)舞弊提供可供參考的對(duì)策。

財(cái)務(wù)造假的概念

財(cái)務(wù)造假是在發(fā)生會(huì)計(jì)行為時(shí)，通過(guò)不合理、不合法的手段，修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以此達(dá)到某種財(cái)務(wù)目的，利用財(cái)務(wù)制度的不規(guī)范和不全面的缺陷帶著不良目的選擇會(huì)計(jì)計(jì)量方法，甚至偽造和修改財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。

財(cái)務(wù)造假的主要表現(xiàn)形式

（1）虛增資產(chǎn)。虛增資產(chǎn)的表現(xiàn)形式就是通過(guò)虛增資產(chǎn)來(lái)掛賬，通俗來(lái)說(shuō)就是企業(yè)對(duì)于已經(jīng)處于報(bào)廢狀態(tài)或者不可再用的一種形勢(shì)時(shí)卻依然選擇不報(bào)廢資產(chǎn)，通過(guò)掛賬使得企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量較多。在無(wú)形之中有著幫助公司穩(wěn)定甚至提高其股票價(jià)格，以此達(dá)到融資目的。與此同時(shí)少不了的會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)的增加。這就是很多的上市公司冒著被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)還是抵擋不了利益的誘惑。

（2）虛增利潤(rùn)。有的企業(yè)為了營(yíng)造公司是盈利狀態(tài)，采取偽造甚至編造原始憑證，依據(jù)不真實(shí)的原始憑證做賬，最終還產(chǎn)生不真實(shí)的收入和利潤(rùn)。在實(shí)際生活中，企業(yè)經(jīng)常發(fā)生因?yàn)楫a(chǎn)品型號(hào)、質(zhì)量和客戶(hù)客觀原因發(fā)生產(chǎn)品的退回或者折讓?zhuān)坏┏霈F(xiàn)以上情況，都是會(huì)對(duì)企業(yè)的本年利潤(rùn)產(chǎn)生影響。所以就出現(xiàn)了不少的上市公司利用上述情況，在年終的時(shí)候發(fā)生不真實(shí)的銷(xiāo)售行為，在次年的時(shí)候再紅字沖回，對(duì)外披露的信息就是銷(xiāo)售產(chǎn)品的退回，這樣以此來(lái)達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

（3）隱瞞信息。對(duì)于法律訴訟、資產(chǎn)的重組、關(guān)聯(lián)方交易、擔(dān)保事項(xiàng)、重大事項(xiàng)企業(yè)選擇隱瞞或不及時(shí)的對(duì)外披露，比如母子公司相關(guān)交易：母子公司之間常常利用不公允的價(jià)格，高價(jià)買(mǎi)人低價(jià)賣(mài)出，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。但是因?yàn)榇箢~的關(guān)聯(lián)交易容易引起審計(jì)的關(guān)注核查，小額的關(guān)聯(lián)交易操作意義不大，所以一般企業(yè)會(huì)絞盡腦汁使一切關(guān)聯(lián)交易變成非關(guān)聯(lián)交易，從而逃脫審計(jì)人員的法眼。

防范上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)策

（1）完善會(huì)計(jì)制度。對(duì)于公司發(fā)生的借款利息資本化和研究開(kāi)發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用的資本化行為做出完善的規(guī)范。一般情況下企業(yè)會(huì)選擇把應(yīng)該借款費(fèi)用化的金額資本化，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加，從而利潤(rùn)得到提升。所以我們必須做到：原則上不允許資本化的費(fèi)用堅(jiān)決不能資本化。

（2）完善內(nèi)部控制體系。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)防范財(cái)務(wù)造假的最根本措施就是建立完善的內(nèi)部控制體系。想要做出完善的內(nèi)部控制制度，從公司整體出發(fā)，對(duì)公司可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做出具體的評(píng)估。然后成立審計(jì)部門(mén)，配備相應(yīng)的審計(jì)專(zhuān)員和審計(jì)主管。審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)公司的財(cái)務(wù)作出檢查，做到公平公正，不包庇的原則，這樣才能實(shí)現(xiàn)我們想要防范財(cái)務(wù)造假發(fā)生的可能性。

（3）建立民事賠償制度，加大造假成本。一是加大國(guó)家對(duì)于財(cái)務(wù)造假的懲罰力度。必要情況下可以對(duì)施行財(cái)務(wù)造假單位和相關(guān)責(zé)任人采取經(jīng)濟(jì)處罰，嚴(yán)重的情況下進(jìn)行刑事處罰，只有在造假的成本大于造假帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)誘惑時(shí)，造假的可能性才會(huì)相對(duì)減少。與此同時(shí)理應(yīng)加大對(duì)上市公司披露會(huì)計(jì)資料的稽核，這樣的行為對(duì)策才可能減少上市公司財(cái)務(wù)造假的行為。二是建立民事賠償?shù)闹贫?。盡管我國(guó)頻頻出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的事件，但是卻鮮有因?yàn)楣臼┬胸?cái)務(wù)造假對(duì)顧客有賠償?shù)陌咐l(fā)生。因此，從防范財(cái)務(wù)造假的發(fā)生為目的出發(fā)，實(shí)現(xiàn)在財(cái)務(wù)造假事件中，允許受害人申請(qǐng)民事訴訟，造假公司以及個(gè)人做出相應(yīng)的賠償。簡(jiǎn)而言之就是只要社會(huì)受眾有因此受到了危害，就有權(quán)提起訴訟爭(zhēng)取得到賠償。

（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。財(cái)務(wù)造假的發(fā)生很大一部分是因?yàn)橛辛素?cái)務(wù)人員的參與，所以對(duì)約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為就是很重要的?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)日從業(yè)人員的職業(yè)道德提出明確的規(guī)定：對(duì)f那些提供不真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的，隱瞞甚至銷(xiāo)毀原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、貪污受賄的、私自挪用公款的等違法行為而存在被追究刑事責(zé)任的會(huì)計(jì)人員會(huì)日從業(yè)資格證書(shū)一旦被吊銷(xiāo)就不能再取得。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)不僅依靠的是法律的規(guī)定的，更加應(yīng)該是財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中養(yǎng)成的不妥協(xié)和堅(jiān)持原則的品質(zhì)。只有從平時(shí)養(yǎng)成，遇事講道理，做事：講原則，這樣才能把住財(cái)務(wù)的關(guān)口。

總之，本文通過(guò)從財(cái)務(wù)造假的概念和特征的介紹，再到國(guó)內(nèi)對(duì)于財(cái)務(wù)造假的研究現(xiàn)動(dòng)態(tài)延伸到國(guó)外對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的研究動(dòng)態(tài)，接著闡述相關(guān)的財(cái)務(wù)造假的手段及危害，分析造假發(fā)生的原因，最后總結(jié)得出公司財(cái)務(wù)舞弊我們能夠怎么有效識(shí)別同時(shí)有效防范的這樣一個(gè)過(guò)程。就財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題深入分析，從根本上去減少造假行為的發(fā)生，同時(shí)要從體制改革和制度建設(shè)等多重方面采取相對(duì)應(yīng)的防范對(duì)策，防止財(cái)務(wù)造假的行為，進(jìn)一步維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

努力通過(guò)多方面資料的查閱研究，例如就相關(guān)的上市公司財(cái)務(wù)造假的案例分析，通過(guò)財(cái)務(wù)造假案例中的相似點(diǎn)找出造假行為發(fā)生的原因以及手段，這樣才能為我們最后得出的財(cái)務(wù)造假的防范對(duì)策提供更有力的證據(jù)。

[1]張淞寧.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析與治理研究[D].北京交通大學(xué)，2016，10.

[2]蔣寧世家.淺談上市公司會(huì)計(jì)造假的防范與治理[J].市場(chǎng)研究，2016，10：71-73.