張雨

由于這幾年我國的經(jīng)濟(jì)在不斷增長，從而上市公司的數(shù)量也在不斷的增加，這就使得會(huì)計(jì)對(duì)上市公司的發(fā)展越來越重要，作用越來越大.會(huì)計(jì)的相關(guān)職能也越來越高.這一現(xiàn)象雖然帶來積極作用，但也帶來了會(huì)計(jì)舞弊這一消極影響.我們也發(fā)現(xiàn)了有越來越多的會(huì)計(jì)舞弊事件。尤其近幾年，上市公司為了借殼上市不斷在虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過先對(duì)個(gè)別企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行研究，從雨拓展分析出上市公司會(huì)計(jì)造假行為的相關(guān)原因，以及進(jìn)一步提出相應(yīng)的會(huì)計(jì)舞弊防范和辨別的建議。

上市公司

造假行為 識(shí)別 防范措施

引言

自從我國經(jīng)濟(jì)在不斷增長，隨著證券市場的出現(xiàn)，越來越多的上市公司出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假事件。國內(nèi)的上市公司也經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假案例。

由于這幾年我國的經(jīng)濟(jì)在不斷增長，從而上市公司的數(shù)量也在不斷的增加，這就使得會(huì)計(jì)對(duì)上市公司的發(fā)展越來越重要，作用越來越大會(huì)計(jì)的相關(guān)職能也越來越高。但這一現(xiàn)象雖然帶來積極作用，也帶來了會(huì)計(jì)舞弊這一消極影響。我們也發(fā)現(xiàn)了有越來越多的會(huì)計(jì)舞弊事件。不論從國外美國的安然事件，還是國內(nèi)的瓊民源、科龍電器、藍(lán)田股份、銀廣廈等會(huì)計(jì)造假案例，都對(duì)我們帶來了巨大的打擊。并且對(duì)市場的運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。

但是相比國外，我國對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假行為的相關(guān)研究還是很少的，只有一些在相關(guān)理論上的研究與討論，然而，其他國家卻對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的研究十分通透，獲得了大量有價(jià)值有效的成果。從而有效的指導(dǎo)了實(shí)踐工作，這些很值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

上市公司會(huì)計(jì)舞弊的定義與特點(diǎn)

（1）上市公司的會(huì)計(jì)舞弊的定義

根據(jù)會(huì)計(jì)舞弊的定義，可以總結(jié)出上市公司的會(huì)計(jì)造假有以下相同之處：相關(guān)會(huì)計(jì)人員都是利用財(cái)務(wù)報(bào)告來進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的。只要進(jìn)行了會(huì)計(jì)舞弊最終一定會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性，有效性。會(huì)計(jì)相關(guān)人員是故意進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的。若會(huì)計(jì)舞弊了最后一定對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的利益產(chǎn)生不利影響。

（2）上市公司會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)

上市公司會(huì)計(jì)舞弊是企業(yè)故意編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不良反映的有意行為，比如挪用公款、出納人員貪污。

上市公司會(huì)計(jì)舞弊一般都偷偷進(jìn)行。通過編造，掩蓋原本的發(fā)生的業(yè)務(wù)來達(dá)到自己不正當(dāng)?shù)哪康?，使原本的?huì)計(jì)信息喪失應(yīng)有的價(jià)值。

（3）上市公司防范會(huì)計(jì)舞弊的重要性

會(huì)計(jì)舞弊行為使得上市公司要反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)和其會(huì)計(jì)信息不一致，會(huì)造成經(jīng)營管理者以及信息的使用者的經(jīng)濟(jì)利益遭受損害，更加嚴(yán)重的是將會(huì)對(duì)社會(huì)資源的公平分配產(chǎn)生不利。因此，上市公司就應(yīng)該通過逐步完善企業(yè)的內(nèi)部控制，來不斷加強(qiáng)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為的防范。

上市公司會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

（1）政治原因

眾所周知，由于我國政府對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督力度不大，造成了有很多會(huì)計(jì)舞弊事件還沒被發(fā)現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)舞弊中政治利益與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域是密切相關(guān)的。我國國有企業(yè)與政治利益存在密切關(guān)系。有些領(lǐng)導(dǎo)者為了升遷與榮譽(yù)會(huì)利用權(quán)利進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，而且經(jīng)營者的政治待遇、政治前途與國有控股的上市公司的經(jīng)營業(yè)績密切相關(guān)。但當(dāng)實(shí)際情況不太好的情況下就理所當(dāng)然的選擇弄虛作假以便自己能夠獲得榮譽(yù)或者升遷。

（2）經(jīng)濟(jì)原因

在目前，我國企業(yè)要想上市還是十分困難的，企業(yè)要上市的資源還是十分稀少的。有許多沒有上市的公司就希望通過并購從而達(dá)到借殼上市的目的

上市公司建立的目的就是追求利益，企業(yè)利用了偽造的會(huì)計(jì)信息來騙取投資，或者抬高股價(jià)。也有為了防止公司股票停盤，領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)授權(quán)相關(guān)人員虛假披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，使其不能反映實(shí)際發(fā)生的情況，以便達(dá)到其目的。

（3）審計(jì)原因

我國注冊劊{師執(zhí)行審計(jì)的職業(yè)判斷能力參差不齊，且獨(dú)立性差。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該用自己的權(quán)威對(duì)社會(huì)表明自己在進(jìn)行審計(jì)時(shí)將會(huì)公平公正。將會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際情況進(jìn)行反映。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所處在被動(dòng)位置，都是上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行挑選，兩者有著密切的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。由于上市公司存在內(nèi)部缺陷，從而上市公司的委托人是管理者而不是股東。這就造成管理者越被審計(jì)者是同一個(gè)。審計(jì)就失去了意義。

WJ集團(tuán)會(huì)計(jì)造假案例分析

（1）WJ集團(tuán)公司簡介

WJ集團(tuán)股份有限公司是位于美麗富饒的皖東明珠一安徽省蕪湖，交通便利，區(qū)位優(yōu)良，這些使企業(yè)發(fā)展存在優(yōu)越的工作環(huán)境。WJ集團(tuán)成立于1988年，注冊資金達(dá)到1036萬元，是國家星火計(jì)劃企業(yè)，組建集團(tuán)公司，在2000年改名為股份有限公司，是綜合型企業(yè)，聚集工、貿(mào)、科等，2003年3月正式上市

2011年高薪聘請(qǐng)臺(tái)灣健峰資深講師來現(xiàn)場指導(dǎo)，集團(tuán)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)及一線員工先后多次去浙江健峰進(jìn)行培訓(xùn)，公司有幸成為我市唯一一家推行5S管理樣板單位，省、蕪湖市領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)界多次蒞臨視察、指導(dǎo)、觀摩學(xué)習(xí)?，F(xiàn)在，公司有著國家AAAA級(jí)物流企業(yè)，安徽省文明單位等榮譽(yù)稱號(hào)。

（2）WJ集團(tuán)舞弊

2015年11月，上交所公開譴責(zé)wi集團(tuán)股份有限公司，痛斥WJ集團(tuán)股份有限責(zé)任公司的董事王曉秀等以及其他相關(guān)責(zé)任人。上交所經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，wi股份公司有披露不準(zhǔn)確不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，捏造銷售業(yè)務(wù)企圖虛增不合理的收人與利潤。

證監(jiān)會(huì)的《告知書》上顯示：首先，在2012和2013兩年，WJ集團(tuán)虛增不合理的收人合計(jì)達(dá)到了91.55億元，分別占其年收人上14.05%和13.48%。虛增不合理的利潤合計(jì)達(dá)到4.9億元，分別占其利潤總額51.35%fp 64.64%。

其次，WJ集團(tuán)沒有按規(guī)定披露2011到2014年之間發(fā)生的擔(dān)保和債務(wù)轉(zhuǎn)移等重大事項(xiàng)情況：2011年，WJ集團(tuán)對(duì)中西部鋼鐵、華中有色、上海中望、溧陽新建等公司提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，金額達(dá)到16億。但是WJ集團(tuán)沒有在其年報(bào)上披露這筆金額。而且在那之后的幾年里又對(duì)江蘇的一些集團(tuán)提供擔(dān)保業(yè)務(wù)也沒有披露，情節(jié)是在惡劣。

上交所決定，對(duì)WJ集團(tuán)的董事長、常務(wù)副總經(jīng)理王曉秀進(jìn)行公開譴責(zé)，而且不準(zhǔn)與他五年內(nèi)擔(dān)任上市公司的高級(jí)管理人員。對(duì)WJ物流股份有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)舞弊的其他相關(guān)人員進(jìn)行處罰。并處以50萬元的罰款。

（3）WJ集團(tuán)會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

1.超值利益的追求

從總體上看來，WJ企業(yè)具有以下的優(yōu)勢：適應(yīng)能力強(qiáng)、機(jī)制靈活、產(chǎn)權(quán)清晰的優(yōu)勢。并且更注重投入與產(chǎn)出以及成本效益原則。企業(yè)建立的目的就是追求利益，WJ企業(yè)利用了偽造的會(huì)計(jì)信息來騙取投資，或者抬高股價(jià)。在另一方面，又可防止公司股票停盤，領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)授權(quán)相關(guān)人員虛假披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，使其不能反映實(shí)際發(fā)生的情況，以便達(dá)到其目的。

2.社會(huì)信用的危機(jī)

WJ集團(tuán)由于淮礦物流的加入，公司原打算在未來幾年將其打造成大宗生產(chǎn)資料領(lǐng)域的阿里巴巴。但是，在四年過后，由于淮礦物流的拖后腿，使得WJ集團(tuán)出現(xiàn)了債務(wù)危機(jī)。據(jù)資料顯示：淮礦物流由于存在重大的信用風(fēng)險(xiǎn)，其背負(fù)著重大債務(wù)，金額高達(dá)167.49億元。更嚴(yán)重的是還存在著20.69億的逾期的債務(wù)和重大壞賬風(fēng)險(xiǎn)。而且在2014年WJ物流雖然承認(rèn)了淮礦物流被西林礦業(yè)占用的2.1億資金，但是這個(gè)重大事項(xiàng)他沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告上顯示，經(jīng)媒體報(bào)告他才披露。過后WJ物流以為淮礦物流的危險(xiǎn)還是能夠控制的。誰也沒有想到，僅僅兩個(gè)月，淮礦物流就被舉報(bào)出其背負(fù)著債務(wù)的金額高達(dá)上百億。

（4）WJ集團(tuán)的舞弊方法

1.編造會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，編寫虛假數(shù)據(jù)。企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用自身的專業(yè)知識(shí)，通過真賬假做、假賬真做的方式來亂改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，來謀求不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

2.篡改票據(jù)，轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞收入。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)的銷售發(fā)票上數(shù)量少于出庫數(shù)量。WJ物流的管理者利用權(quán)力讓相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員撕毀票據(jù)或者在收入現(xiàn)金時(shí)不開收據(jù)或發(fā)票，也不進(jìn)行記賬和報(bào)賬，這樣一來，收入就可以進(jìn)自己的私入賬戶了。

3.入賬時(shí)間往后延遲，以便有時(shí)間來挪用現(xiàn)金。識(shí)別推遲確認(rèn)收入和故意漏記。WJ物流將收入的現(xiàn)金不及時(shí)入賬以及不及時(shí)存人銀行。有的收入的現(xiàn)金沒有及時(shí)制作憑證或者有的已經(jīng)制作憑證但還沒有及時(shí)登帳，這就使得相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員有機(jī)會(huì)進(jìn)行挪用現(xiàn)金

上市公司會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別及防范

（1）會(huì)計(jì)舞弊勝要表現(xiàn)

1.識(shí)別編造會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，編寫虛假數(shù)據(jù)。

有的上市公司企業(yè)員工為了獲得現(xiàn)金，就會(huì)以出差的名義從銀行提取現(xiàn)金。領(lǐng)導(dǎo)層利用權(quán)力讓相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊從而來取得這筆非法資金。實(shí)際購買的物品與所開發(fā)票會(huì)有差異是由于購貨單位的經(jīng)營品種與代開單位往往是不一樣的，碰到這種情況，我們應(yīng)該意識(shí)到企業(yè)可能存在會(huì)計(jì)舞弊問題。即使只有細(xì)微的不同，我們也要對(duì)比會(huì)計(jì)記賬憑證后附帶的購貨發(fā)票的名稱和進(jìn)倉單據(jù)是否有差別。

2.識(shí)別結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)的銷售發(fā)票上數(shù)量少于出庫數(shù)量。

企業(yè)相關(guān)人員會(huì)捏造銷售業(yè)務(wù)來進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，這也是最難查出是不是舞弊的地方。因?yàn)橛械纳鲜泄緸榱俗寣徲?jì)師查不出來就從最先開始的合同進(jìn)行造假了，這就為審計(jì)師的工作增加了大量難度。所以有很多上市公司進(jìn)行了會(huì)計(jì)舞弊但沒被查出的原因。因?yàn)樗麄兙褪抢眠@點(diǎn)，將自己公司的賬作得無瑕疵。捏造了銷售業(yè)務(wù)，增值稅也會(huì)受到影響。這樣企業(yè)的收入和利潤也會(huì)有影響。企業(yè)會(huì)獲得不正當(dāng)?shù)睦?。因此為了有效識(shí)別這類的會(huì)計(jì)舞弊我們可以利用突擊盤點(diǎn)的方法。

（2）有效防范會(huì)日舞弊

會(huì)計(jì)產(chǎn)生的過程中通過利用產(chǎn)權(quán)制度，使得產(chǎn)權(quán)明晰，從而讓其進(jìn)行合理的規(guī)范和界定。明晰的產(chǎn)權(quán)是建立合格交易主體的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和有效生產(chǎn)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的重要原因之一是由于我國現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)制度不完整導(dǎo)致的“內(nèi)部人控制”這一現(xiàn)象。所以要治理會(huì)計(jì)舞弊我們必須從以下方面進(jìn)行：先變革產(chǎn)權(quán)制度，公有產(chǎn)權(quán)主體代表要在企業(yè)中樹立，使其充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。

調(diào)整公司法人的治理結(jié)構(gòu)，要做到合理完善公司治理結(jié)構(gòu)以及調(diào)整管理當(dāng)局的權(quán)、責(zé)、利的分配工作。領(lǐng)導(dǎo)層能夠建立可靠的通訊渠道。股東大會(huì)可以固定時(shí)間的檢查公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，而且有權(quán)利對(duì)經(jīng)理撤換。

上市公司會(huì)計(jì)舞弊的措施

財(cái)務(wù)部門積極檢查有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，加大監(jiān)督和處理力度，加強(qiáng)對(duì)信息的質(zhì)量抽查，制定程序化的會(huì)計(jì)審核機(jī)制，落實(shí)輕程序、重實(shí)質(zhì)的方針，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為絕不手軟，提高法律制度的震懾力和權(quán)威性，加大處罰力度，提高會(huì)計(jì)造假的成本。

治理的具體措施

1.內(nèi)部防御

為了有效防止因內(nèi)部控制疏忽導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員舞弊的行為，上市公司需要運(yùn)行完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也能避免企業(yè)不必要的損失。

2.嚴(yán)格執(zhí)法

國家立法機(jī)構(gòu)應(yīng)該頒布一系列會(huì)計(jì)法律法規(guī)。保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。應(yīng)加大對(duì)法律法規(guī)的檢查力度。如果一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為就要嚴(yán)肅處理。對(duì)于發(fā)生重大損失的就要追究法律責(zé)任。使其舞弊成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其造假收益。

3.輿論監(jiān)督

加強(qiáng)輿論監(jiān)督，轉(zhuǎn)變上市公司的企業(yè)觀念，誠信經(jīng)營，不走違法違規(guī)的道路。

總結(jié)

會(huì)計(jì)舞弊深受社會(huì)文化制度的影響，它不僅僅是技術(shù)問題，還是相關(guān)制度以及社會(huì)結(jié)構(gòu)，舞弊研究處理起來很復(fù)雜，所以我們需要社會(huì)全體人員的共同努力。造假是一個(gè)相當(dāng)嚴(yán)重的問題，在未來較長的時(shí)期內(nèi)都會(huì)存在，并且，相比國外的對(duì)于會(huì)計(jì)造假的研究而言，我國對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假行為的相關(guān)研究還是很少的，只有一些在相關(guān)理論上的研究與討論。治理舞弊行為需要從多方面人手，加強(qiáng)政府監(jiān)管、規(guī)范上市公司治理、內(nèi)外結(jié)合。希望未來研究能完善其研究的局限性。從上市公司的企業(yè)文化等角度來解決會(huì)計(jì)舞弊的問題。從實(shí)際出發(fā)，不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。完善法律法規(guī)，完善監(jiān)察體系。

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