高惠

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科甚和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新制度）B于20/7年正式發(fā)布，并將于2019年1月1日起施行，高等學(xué)校做為公益二類的事業(yè)單位，必將按要求施行新制度。與現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度2013》（以下筒稱舊制度）相比，新裁度在核算基礎(chǔ)、核算模式等多方面甥有較大變化，如何在保證2018年會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行的情況下順利實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接，成為高等學(xué)校及相關(guān)部門面臨蟪重要課題。本文通過從多方面比較新舊制度，對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行思考，結(jié)合實(shí)際，提出高等學(xué)校順利執(zhí)行新制度應(yīng)采取的措施，為高等學(xué)校施行新會(huì)計(jì)制度提供可操作性的參考。

政府會(huì)計(jì)

高等學(xué)校會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部于2017年10月24日發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度一一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新制度），并規(guī)定自2019年1月1日起施行，高等學(xué)校做為公益二類的事業(yè)單位，必將按要求施行新制度。高等學(xué)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度為2013年12月30日發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度2013》（以下簡(jiǎn)稱舊制度），相比之下，新制度在核算基礎(chǔ)、核算模式、科目設(shè)置、基建記賬、報(bào)表編制等多方面均有較大變化，如何在保證2018年會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行的情況下順利實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接，成為高等學(xué)校及相關(guān)部門面臨的重要課題。本文通過從八個(gè)方面比較新舊制度，對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行思考，結(jié)合實(shí)際，提出高等學(xué)校順利執(zhí)行新制度應(yīng)采取的措施，為高等學(xué)校施行新會(huì)計(jì)制度提供可操作性的參考。高等學(xué)校執(zhí)行新制度的變化分析

（1）制定依據(jù)不同

舊制度的制定依據(jù)為《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，新制度的制定依據(jù)為《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等，與舊制度相比，新制度的制定依據(jù)變化較大。

（2）適用對(duì)象不同

舊制度適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校，新制度適用于各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位（特別說明的除外），新制度的適用對(duì)象范圍大于舊制度。

（3）基建核算方式不同

舊制度規(guī)定，高等學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。而新制度要求單位對(duì)基本建設(shè)投資統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算。基建賬務(wù)與大賬合并，統(tǒng)一核算，可以減少管理成本，提高工作效率。

（4）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同

舊制度要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度規(guī)定單位會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算施行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算施行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化是政府會(huì)計(jì)制度改革的重要變化之一，新制度打破了長(zhǎng)時(shí)間以來收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的歷史，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，便于全面核算單位的債權(quán)債務(wù)。

（5）會(huì)計(jì)核算模式不同

舊制度只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，新制度規(guī)定單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算雙模式并行，單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算模式相輔相成，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)變化，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算模式的相應(yīng)變化，會(huì)計(jì)核算模式的變化也必然要求會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生變化。

（6）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同

舊制度將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類五大類，且針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)設(shè)置非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行雙分錄核算。新制度將會(huì)計(jì)科目分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目?jī)纱箢?，其中?cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目又細(xì)分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和費(fèi)用類五類，預(yù)算會(huì)計(jì)科目細(xì)分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類和預(yù)算結(jié)余類三類。其中，新制度將增值稅單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目，反映了營(yíng)改增后，對(duì)增值稅地位的進(jìn)一步肯定。另外，新制度增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，使核算更為具體、規(guī)范。

（7）會(huì)計(jì)報(bào)表編制不同

舊制度規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)按規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括會(huì)計(jì)報(bào)表極其附注，其中會(huì)計(jì)報(bào)表，包括3張表，即資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。新制度規(guī)定，單位應(yīng)按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，由會(huì)計(jì)報(bào)表極其附注構(gòu)成，其中，會(huì)計(jì)報(bào)表包括4張表，即資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括3張表，即預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化和會(huì)計(jì)核算模式的不同，自然導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表編制的不同，同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表編制的需求變化，也必然要求會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和核算模式的變化。新制度規(guī)定的編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩套報(bào)表，滿足不同報(bào)表使用人的要求，更加全面反映單位財(cái)務(wù)管理狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。

（8）對(duì)會(huì)計(jì)信息化重視程度不同

舊制度對(duì)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用并無明確規(guī)定，只在總說明第八條中提及，開展會(huì)計(jì)信息化工作的高等學(xué)校，應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。新制度專門單列一條規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)重視并不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用。從中可以看出，新制度的制定，適應(yīng)當(dāng)前快速發(fā)展的信息化建設(shè)大環(huán)境，在信息化高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息化應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁鲉挝坏母叨戎匾?，并不斷推進(jìn)應(yīng)用，更好地為財(cái)務(wù)工作服務(wù)。

新制度的實(shí)施對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作的要求

（1）重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目

由于新制度規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算兩種模式并行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。為適應(yīng)兩種核算模式的要求，設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目一一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目。各高等學(xué)校應(yīng)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，按新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)要素，經(jīng)合并、封存、拆分、新設(shè)，將會(huì)計(jì)科目設(shè)置為兩套，以滿足新制度核算要求。