石麗君

會計信息質(zhì)量是上市公司各內(nèi)外部利益相關(guān)者進行有效決策的基礎(chǔ)，在資本市場上具有重要的作用。管理層受企業(yè)所有者委托，對企業(yè)日常經(jīng)營活動和相關(guān)財務(wù)事項進行管理和決策，內(nèi)部控制是通過資源和程序的制約和調(diào)節(jié)活動，提高企業(yè)的整體運營和管理水平。本文通過對管理層權(quán)力與會計信息質(zhì)量關(guān)系的角度，同時引入內(nèi)部控制，提出并驗證合理的企業(yè)管理層權(quán)力可以通過內(nèi)部控制保證并增強會計信息質(zhì)量。

相關(guān)概念及其作用

高質(zhì)量的會計信息能使內(nèi)外部利益相關(guān)者更好的了解企業(yè)的真實情況，引導(dǎo)投資者做出合理的投資決策，促進資本市場資源的有效配置，也能給企業(yè)經(jīng)營者提供企業(yè)再生產(chǎn)的決策憑依。管理層受企業(yè)所有者委托，對企業(yè)日常經(jīng)營活動和相關(guān)財務(wù)事項進行管理和決策，對企業(yè)會計信息披露有著重大的影響作用。若權(quán)力配置機制不合理，管理層就有動機和途徑為追求個人利益而對企業(yè)會計利潤實施操縱行為，那么過大的管理層權(quán)力將直接導(dǎo)致會計信息失真，影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。

自美國頒布薩班斯法案以來，企業(yè)內(nèi)部控制受到越來越多的關(guān)注。為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部治理，我國五部委也相繼出臺了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，并逐步在各類型企業(yè)中推廣執(zhí)行，以發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)治理方面的積極作用。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部進行的各種資源和程序的制約和調(diào)節(jié)活動，有利于提高企業(yè)的整體運營和管理水平，對企業(yè)會計信息質(zhì)量也有重大影響。

管理層權(quán)力與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

信息不對稱理論認(rèn)為，企業(yè)的管理層與股東之間不可避免的存在著信息不對稱，企業(yè)的管理層作為企業(yè)日常經(jīng)營活動中的領(lǐng)導(dǎo)者，擁有對企業(yè)經(jīng)營活動進行決策的最高權(quán)力，而企業(yè)的所有者擁有的是企業(yè)剩余財產(chǎn)的所有權(quán)，并不直接參與企業(yè)的日常管理活動，相比較而言，企業(yè)管理層比所有者更加了解企業(yè)財務(wù)狀況，運營流程等經(jīng)營信息。

委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)所有者與管理層的目標(biāo)效用函數(shù)的不同，所有者希望管理層能夠更加的努力工作，擴大股東的財富，而管理者則偏向于關(guān)注自己的待遇，希望能夠獲得更多閑暇時間和更愉悅的工作環(huán)境。

按照委托代理理論和信息不對稱理論的分析，由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者雙方目標(biāo)不一致，獲取的信息也不一致，為管理層操縱會計信息提供了一定條件和空間，當(dāng)管理層的權(quán)力能夠形成對企業(yè)的控制時，管理層就可能為了滿足自身的私有收益冒風(fēng)險選擇對自身更加有力的會計政策和方法，甚至有可能操縱會計信息。 另一方面，不同管理者所體現(xiàn)出來諸如教育水平、工作背景和職業(yè)經(jīng)驗之間的差異，會對企業(yè)的管理活動造成一定的影響，當(dāng)面臨多變的經(jīng)營環(huán)境和復(fù)雜的決策投資經(jīng)營活動時，不同的管理者所做出的決策也不相同，管理層可能會為了滿足自身利益的需求，運用手中的權(quán)力來干擾財務(wù)系統(tǒng)的運營，影響會計信息的真實可靠性。

綜上所訴，管理層權(quán)力與會計信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

每個企業(yè)都會面臨著來自企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的風(fēng)險，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營失敗，帶來的后果是企業(yè)的所有者要承擔(dān)全部的損失，而企業(yè)的管理層作為經(jīng)營者，僅僅是失去管理層經(jīng)營者的職位，因此在企業(yè)的經(jīng)營活動中，管理層更傾向于高風(fēng)險高報酬的決策選擇，這樣會加大管理層彌補風(fēng)險造成的損失而進行操控企業(yè)會計信息的概率，粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

企業(yè)管理層識別出可能面臨的風(fēng)險后，要制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略規(guī)避風(fēng)險。信息與溝通可以確保管理層與員工之間能夠進行有效的溝通，從而保證信息在企業(yè)內(nèi)部有效的傳達，同時，有效的溝通可以避免因信息傳遞不到位導(dǎo)致選擇相背情況的出現(xiàn)，消除雙方之間的信息差異，達成一致的決策意向，還可以一定程度上避免管理層以溝通不到位，信息傳遞不及時為借口而進行人為的操控會計信息行為，使得管理層必須承擔(dān)因主觀舞弊而帶來的不良后果，抑制其進行不正當(dāng)行為的動機。

綜上所述，內(nèi)部控制與企業(yè)會計信息質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。

管理層權(quán)力、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)

量的關(guān)系

企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制，除了對員工進行約束、保證各部門之間程序的運轉(zhuǎn)，還能對企業(yè)高層管理者形成監(jiān)督控制，制約管理層的行為，從而維護所有者和經(jīng)營者雙方的利益。構(gòu)建良好的內(nèi)部控制機制，可以減少委托代理成本，對管理層形成更加有效的監(jiān)督，抑制管理層出于自身利益的考慮，而做出侵害所有者利益的行為，避免管理層對企業(yè)財務(wù)信息操控情況的出現(xiàn)，從而保證會計信息的真實可靠性，提高會計信息質(zhì)量。

構(gòu)建良好的內(nèi)部控制規(guī)范體系，能夠使企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置的更加合理，充分發(fā)揮董事會等機構(gòu)的監(jiān)督作用，對管理層形成更為有效的監(jiān)管，從而有效制約管理層的行為，此外，良好的內(nèi)部控制還能保證企業(yè)各部門的有效運行，減小會計信息產(chǎn)生過程中財務(wù)部門所受到的管理層的影響，降低管理層人為操控財務(wù)數(shù)據(jù)的可能陛，從而保證會計信息的客觀真實性，提高會計信息的質(zhì)量。

綜上所述，內(nèi)部控制能夠緩解管理層權(quán)力與會計信息質(zhì)量之間的負(fù)相關(guān)效應(yīng)。

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