馬曉麗 殷愛貞

本文分析戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策不足之處以及對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的影響。對如何利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進行合理的稅務籌劃提出針對性建議，提出改進當前稅收制度的解決方案，從而使新興企業(yè)享受更多而稅收優(yōu)惠、促進經(jīng)濟的增長和行業(yè)的發(fā)展。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè) 稅收優(yōu)惠

2008年金融危機爆發(fā)以來，各個國家和地區(qū)紛紛采取了經(jīng)濟調(diào)控措施，大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，著力提升自主創(chuàng)新能力，從而突破金融危機的困境，與此同時，我國在2010年發(fā)布了《國務院關于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，闡述了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對于搶占世界經(jīng)濟和科技制高點的重要性，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)正處于初級發(fā)展階段，雖然發(fā)展態(tài)勢良好但也面臨諸多巨大挑戰(zhàn)，政府的扶持和激勵顯得尤為重要。而在激勵措施中，稅收激勵效果顯著，合理的稅收制度設計有助于新興企業(yè)節(jié)省資金。因此，探究當前各個稅種對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的影響和作用機制對其今后長足的發(fā)展具有重大意義。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵及研究現(xiàn)狀

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是建立在重大前沿科技突破基礎上，代表未來科技和產(chǎn)業(yè)發(fā)展新方向，尚處于成長初期、未來發(fā)展?jié)摿薮?，關系到國民經(jīng)濟的命脈，對經(jīng)濟社會具有全局帶動和重大引領作用的產(chǎn)業(yè)，主要包括節(jié)能環(huán)保、高端裝備制造、新一代信息技術、新能源汽車、生物、新能源、新材料等產(chǎn)業(yè)。具有創(chuàng)新性、成長性、引導性和風險性。

對于新興產(chǎn)業(yè)的研究當中，鄧保生（2011）提出目前的稅收政策針對性不足，缺乏全局性和系統(tǒng)性，并指出應對新興產(chǎn)業(yè)實施引導并根據(jù)發(fā)展的實際情況進行適時調(diào)整；龔恩華（2011）提出促進新興企業(yè)要加強對外合作，提高國際投融資水平并支持跨國經(jīng)營；柳光強、田文寵（2012）提出“區(qū)域化”向“產(chǎn)業(yè)化”稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化的設想，指出目前的稅收政策覆蓋面不夠廣，有些新興企業(yè)因為不在高新技術園區(qū)或產(chǎn)業(yè)孵化園而不能享受到更多的優(yōu)惠政策；尹小平、蘇揚（2012）整理并分析了美國、日本、歐盟等國家的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策并在此基礎上提出了基于我國現(xiàn)實情況的稅制改進建議。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策存在問

題

（1）稅收政策的針對性不足

在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策制定方面，現(xiàn)有的稅收政策的缺陷主要有以下幾點：

1_受益對象存在偏差。稅法規(guī)定，“高新技術企業(yè)”享受15%的企業(yè)所得稅率優(yōu)惠，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠對象是企業(yè)而不是具體的科研項目和研發(fā)過程，也就是說只要能夠認證成為“高新技術企業(yè)”，就能享受相應的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。這使得某些企業(yè)“鉆空子”努力認證為高新技術企業(yè)而非提升科研技術水平，濫用稅收制度；而真正有利于企業(yè)發(fā)展的科研項目由于企業(yè)性質(zhì)的緣故無法得到稅收優(yōu)惠，不能有效地激勵和促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展。

2.稅收政策優(yōu)惠側(cè)重于研發(fā)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在研發(fā)環(huán)節(jié)，企業(yè)的研發(fā)支出可以加計扣除；對更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)和設備采取加速折舊，減免計稅基礎；進口直接用于科學研究和科學實驗的設備可以減免增值稅進項稅額。這些稅收有利于企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)節(jié)約成本、擴大投資規(guī)模，提升技術能力。但最終的銷售環(huán)節(jié)，稅收政策的力度并不大，企業(yè)的新產(chǎn)品在進人市場的初期，需要更有針對性的稅收政策幫助其盡快地占領市場、降低成本。

（2）稅收政策的優(yōu)惠力度不夠

1.企業(yè)研發(fā)過程中的優(yōu)惠制度匱乏。由上表可以看出，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)只有“企業(yè)所得稅稅前加計扣除”一項優(yōu)惠政策，享有很少一部分稅收優(yōu)惠，而對新興產(chǎn)業(yè)的總收入有較多的優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策覆蓋面不全，沒有涉及到每個環(huán)節(jié)。與此同時，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于已具備良好的經(jīng)濟規(guī)模和科研實力的高新技術企業(yè)，對其取得的收入實行企業(yè)所得稅額減免和營業(yè)稅額減免等實施優(yōu)惠，而對尚處于初級發(fā)展階段、科研技術相對落后、經(jīng)濟實力比較薄弱的企業(yè)缺少必要的激勵措施。也就是說，現(xiàn)行稅收政策更看重研發(fā)的成果而不是研發(fā)的過程。這會導致企業(yè)投人資金不足，承擔高額稅負，不利于刺激有實質(zhì)意義的創(chuàng)新行為。

2.購置固定資產(chǎn)和其后續(xù)折舊方面優(yōu)惠制度匱乏。首先，“由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)”可以加速折舊，這大大限制了能夠加速折舊的固定資產(chǎn)的范圍，使得許多新興產(chǎn)業(yè)的設備不能享受到加速折舊優(yōu)惠，相比之下，日本定期公布的“節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品名單”具有更大的變動性和靈活性。其次，“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%”，對于“最低年限”的規(guī)定過于嚴苛和刻板，限制了固定資產(chǎn)的折舊速度，比如：機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具等為5年；電子設備為3年，對于一些更新?lián)Q代快的設備，可能仍需要進一步縮短折舊年限進行加速折舊以減少每一會計期間的應納稅所得額。此外，企業(yè)進口直接用于科學研究、科學實驗和教學的設備儀器免征增值稅進項稅額，而進口企業(yè)自主研發(fā)設備和產(chǎn)品所需要的關鍵零部件、重要原材料等卻沒有相應的稅收優(yōu)惠政策，投人的成本會加大，不利于激發(fā)企業(yè)研發(fā)新設備的動力和積極性。

3.對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的相關產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度不大。從稅收項目上來看，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策僅限于信息技術產(chǎn)業(yè)和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，對其相關產(chǎn)業(yè)卻沒有稅收的優(yōu)惠，范圍窄而且針對性太強；增值稅的優(yōu)惠政策僅限于新能源、生物產(chǎn)業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)，絕大多數(shù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和其相關產(chǎn)業(yè)都沒有包含在內(nèi)，這會使主導產(chǎn)業(yè)面臨著配套設施發(fā)展不完善、發(fā)展不同步的風險。

4.對專用設備投資的優(yōu)惠力度不大。稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。首先，對于“專用設備”的限定條件過多，范圍過窄，符合條件的設備基本屬于節(jié)能環(huán)保領域以及生產(chǎn)過程中必要的安全環(huán)節(jié)，而對于信息產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、生物產(chǎn)業(yè)所需要的高端設備和必要的原材料、零部件等少有優(yōu)惠政策。其次，所得稅減免力度不夠大。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的專用設備投資額占企業(yè)總投資額的大部分，關系到企業(yè)是否能夠用先進的設備和技術進行研發(fā)，關系到企業(yè)的自主創(chuàng)新性，具有舉足輕重的作用，美國和日本對此分別采用了30%和20%的所得稅減免政策，相比之下，我國10%的優(yōu)惠力度不足以更好的減少新興企業(yè)的物力成本。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策應用

由于我國稅法中對新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠制度尚不健全，存在諸多問題，要想使得新興產(chǎn)業(yè)更好更快的成長，就要運用現(xiàn)有的稅收政策合理的進行稅務籌劃，幫助企業(yè)節(jié)約稅收、減少開支，將更多的資金投入到科研和新產(chǎn)品開發(fā)中。

（1）對不同稅率業(yè)務分別核算。稅法規(guī)定，納稅人經(jīng)營不同稅率業(yè)務的，如果能夠分別核算增值稅則分別核算，如果不能區(qū)分的，則按照最高稅率核算，因此新興企業(yè)如果有不同的業(yè)務，最好能夠分別記賬確認收入，從而可以減輕稅負。例如，當新興企業(yè)按照《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源進行生產(chǎn)和加工時，其應納稅所得額可以10%的減免優(yōu)惠，如果企業(yè)同時從事其他非資源綜合利用項目的，應當分開核算，否則不能享受到該優(yōu)惠。

（2）加快專用設備的更新。尤其是對于節(jié)能環(huán)保企業(yè)來說，加快對節(jié)能節(jié)水設備的處置和更新一方面能夠享受到投資額10%的優(yōu)惠減免，另一方面使企業(yè)盡快從“傳統(tǒng)型企業(yè)”轉(zhuǎn)型成為“創(chuàng)新型企業(yè)”，舍棄陳舊落后的設備，更有利于其可持續(xù)發(fā)展。

（3）加大對廢舊資源的重新利用。節(jié)能環(huán)保企業(yè)應加大對廢舊資源的重新利用，如生產(chǎn)電力或熱力的新興企業(yè)，若采用垃圾作為原料，可享用增值稅即征即退100%的優(yōu)惠；若采用廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)蒸汽、沼氣等或利用風力生產(chǎn)電力，可享用增值稅即征即退50%的優(yōu)惠。這樣不但能夠享受增值稅的相關優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)約了稅負開支，還能夠保護環(huán)境，促進新興企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（4）合理利用稅率臨界點。稅法規(guī)定，在一個納稅期間內(nèi)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。新興企業(yè)可以采用分期收款的方式確認收入，對500萬元以內(nèi)的收入進行當期確認和收款，享受免征優(yōu)惠，對超出500萬元的收入采取遞延的方式收款，從而能夠在下一個納稅期間享受到免征優(yōu)惠。同時，享受稅法規(guī)定“三免三減半”的高新技術企業(yè)，可以在減征免征期間對固定資產(chǎn)采取直線折舊法，盡量減少設備折舊，而在正常的納稅期間內(nèi)對固定資產(chǎn)進行加速折舊，從而降低企業(yè)的稅負。

促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（1）建立流轉(zhuǎn)稅退稅制度

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在研發(fā)過程中需要購置大量的固定資產(chǎn)和設備、租賃廠房以及購人專利技術等無形資產(chǎn)，承擔著巨大的資本投入，同時還要繳納高額的增值稅和營業(yè)稅。在研發(fā)環(huán)節(jié)，企業(yè)的產(chǎn)品未形成銷售，承擔的增值稅進項稅額無法轉(zhuǎn)嫁，會使企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負增加。建議建立流轉(zhuǎn)稅退稅制度，規(guī)定企業(yè)因研發(fā)產(chǎn)品或技術而承擔的進項稅額可以退稅，待產(chǎn)品實現(xiàn)銷售之后再繳納增值稅。對于不易區(qū)分研發(fā)期和生產(chǎn)期的企業(yè)，可建立五年的流轉(zhuǎn)稅退稅期，幫助企業(yè)節(jié)約物質(zhì)資本投入。

（2）實現(xiàn)從“區(qū)域化”向“產(chǎn)業(yè)化”優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)變

目前我國劃分了部分“科研所”、“經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)”、“科技園”等經(jīng)濟發(fā)展重點區(qū)域，并對應地實施稅收優(yōu)惠政策，如財政局發(fā)布的《關于國家大學科技園有關稅收政策問題的通知》規(guī)定：對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業(yè)稅。然而有些新興產(chǎn)業(yè)因為不在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)而享受不到稅收優(yōu)惠，這導致了同一產(chǎn)業(yè)在不同地區(qū)承擔的稅負不相同，有失公平性和統(tǒng)一性。建議稅收政策從“區(qū)域化”向“產(chǎn)業(yè)化”轉(zhuǎn)變，減少“區(qū)域化”的優(yōu)惠政策，側(cè)重對新興產(chǎn)業(yè)整體的稅收優(yōu)惠，放寬限制，規(guī)定符合新興產(chǎn)業(yè)認定條件的企業(yè)都可以享受到稅收優(yōu)惠。例如，對新興產(chǎn)業(yè)普遍免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，等到其步人成熟期之后恢復原本的稅收政策，轉(zhuǎn)而向其他新興產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠；鼓勵企業(yè)和個人向新興企業(yè)出租場地和房屋，并營業(yè)稅減征優(yōu)惠；同時加強對新興企業(yè)的投資項目和科研成果的鑒證和監(jiān)督，對企業(yè)的重大科研成果實施特別獎勵，不但能夠激勵和引導整個行業(yè)的良性、長遠地發(fā)展，還有利于稅收資源配置的合理性和有效性。

（3）引導需求，培育市場

新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品承擔了上游轉(zhuǎn)嫁過來的高額稅負，成本大、價格高，而且前期的產(chǎn)品推廣需要承擔高額的廣告費用，同時面臨著公眾了解不夠和認可度不高的風險，在產(chǎn)品銷售初期很有可能會虧損。因此要對新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品、工藝設計有針對性的稅收優(yōu)惠政策，如允許其計算應納稅所得額時扣除更高比例的廣告宣傳費用，使得企業(yè)節(jié)省下更多的資金去擴大市場份額和消費者需求；同時對消費者購買節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品或使用新能源、新軟件時進行個人所得稅減免，引導其消費方向，不僅可以促進新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時推廣了新能源、宣傳了節(jié)能環(huán)保理念。

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