張南楓

成本歷來(lái)都是企業(yè)管理者所關(guān)注的對(duì)象，成本核算的準(zhǔn)確與否對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)和生產(chǎn)決策起著十分重要的作用?；て髽I(yè)生產(chǎn)管理日益自動(dòng)化、機(jī)械化，使得產(chǎn)品成本中直接成本的比例大幅下降，間接費(fèi)用中折舊費(fèi)、維修費(fèi)等比重大幅上升。從而使得傳統(tǒng)成本法下核算的產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真，進(jìn)而造成化工企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)、決策上的一系列失誤。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)尋找一種新的成本核算方法，以此彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供更有效的成本核算信息。鑒于此，本文提出企業(yè)可以在成本核算過(guò)程中應(yīng)用作業(yè)成本法。

成本 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的基本原理

（1）作業(yè)成本的基本原理

作業(yè)成本法作為一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)的確認(rèn)、計(jì)量、分析和管理，最終計(jì)算出產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法將企業(yè)的成本管理深入到作業(yè)層次，對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，為企業(yè)決策提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法作為一種正確分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法，其基本思想就是在資源和產(chǎn)品之間引入了作業(yè)作為中介。作業(yè)成本法的基本原理就是：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生.而作業(yè)間接導(dǎo)致費(fèi)用成本發(fā)生”。因此，作業(yè)成本法的基本原理可以概括為：先依據(jù)不同的成本動(dòng)因劃分作業(yè)成本庫(kù)；再依據(jù)各產(chǎn)品實(shí)際消耗的作業(yè)量，分?jǐn)傋鳂I(yè)成本庫(kù)中的作業(yè)成本；然后，分別匯總各產(chǎn)品總的作業(yè)成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本。

對(duì)作業(yè)成本法的基本原理進(jìn)行進(jìn)一步分析，可以發(fā)現(xiàn)其主要原理包括一下三方面：

1.企業(yè)的所有活動(dòng)都服務(wù)于產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)銷(xiāo)售，因此這些因素應(yīng)該考慮到產(chǎn)品成本中。

2.在企業(yè)的作業(yè)鏈中，作業(yè)是其中重要的一環(huán)，起著連接企業(yè)資源和最終產(chǎn)品的作用，由此可見(jiàn)作業(yè)的劃分和確認(rèn)十分重要。

3.作業(yè)成本法下，產(chǎn)品的變動(dòng)成本被進(jìn)一步劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本是指如直接材料、直接人工之類(lèi)的直接成本，應(yīng)該采用如直接材料成本、直接人工工時(shí)等與數(shù)量相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素。長(zhǎng)期變動(dòng)成本則與企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量無(wú)關(guān)，而是受作業(yè)量的影響的成本。

作業(yè)成本法的適用條件

（1）產(chǎn)品差異性大

產(chǎn)品差異性包括兩方面，一方面為產(chǎn)品復(fù)雜性差異，另一方面為產(chǎn)品產(chǎn)量差異。

產(chǎn)品復(fù)雜性差異指的是產(chǎn)品在工藝和包含零部件的數(shù)量上存在差異。在其他條件一樣的情況下，如果甲產(chǎn)品比乙產(chǎn)品包含的零部件多或者加工工序多，就說(shuō)明甲產(chǎn)品比乙產(chǎn)品復(fù)雜。產(chǎn)品復(fù)雜性差異一般存在于有多種產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品種類(lèi)越多的企業(yè)，產(chǎn)品復(fù)雜性差異就表現(xiàn)得越明顯。

產(chǎn)品產(chǎn)量差異指的是企業(yè)不同產(chǎn)品的產(chǎn)量差異很大，這種差異往往出現(xiàn)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中。該差異會(huì)隨著新產(chǎn)品的生產(chǎn)和個(gè)性化產(chǎn)品的增多而增加。在營(yíng)銷(xiāo)策略以客戶(hù)為導(dǎo)向的企業(yè)中這種差異表現(xiàn)得尤為明顯。

（2）間接成本占比高

間接成本的占比會(huì)影響傳統(tǒng)成本法的效果。通常，我們用間接成本占直接成本或者總成本的比重來(lái)表示間接成本的重要性。當(dāng)間接成本占的比重較小時(shí)，成本扭曲的空間就很?。划?dāng)間接成本占的比重較大時(shí)，產(chǎn)品成本失真的可能性就會(huì)增大。產(chǎn)品成本失真使得人們急需尋找一種能準(zhǔn)確分配產(chǎn)品成本的方法，即需要作業(yè)成本法解決產(chǎn)品成本失真的問(wèn)題。在作業(yè)成本法下，作業(yè)級(jí)次的運(yùn)用，可以將大部分傳統(tǒng)意義中的問(wèn)接成本轉(zhuǎn)化為不同級(jí)次的直接成本。而且使用“作業(yè)”和“成本動(dòng)因”能夠有效地對(duì)問(wèn)接成本實(shí)行責(zé)任或小組式的細(xì)化管理，有助于提升作業(yè)效率。

（3）市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)

企業(yè)所處市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性會(huì)直接影響著成本信息失真導(dǎo)致決策失誤所引致的損失大小，這是最終影響企業(yè)選擇何種成本核算方式的影響因素。

對(duì)于處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分的企業(yè)，由于其在市場(chǎng)中具有定價(jià)的話語(yǔ)權(quán)，其產(chǎn)品的成本扭曲可以由市場(chǎng)買(mǎi)單，同時(shí)由此造成的決策錯(cuò)誤（例如錯(cuò)誤的定價(jià)、缺乏成本管理機(jī)制）也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)成本。所以，即使此類(lèi)企業(yè)的產(chǎn)品差異性大、間接成本重要，但是由于缺乏提高成本核算的準(zhǔn)確性和成本管理效率的激勵(lì)，他們也沒(méi)有動(dòng)機(jī)采用作業(yè)成本法。因此，產(chǎn)品的差異性大、間接成本重要，只能意味著企業(yè)具備了選擇作業(yè)成本法的必要條件，而產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性是企業(yè)選擇作業(yè)成本法的催化劑或充分條件。

作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）遵循成本效益原則

任何一種成本計(jì)算方法并不是越精準(zhǔn)越好，還需考慮成本與收益的配比情況。對(duì)于作業(yè)成本核算系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，合理的劃分作業(yè)是其成功實(shí)施的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小和管理者需求，對(duì)于那些就顧客或企業(yè)而言比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。

（2）避免個(gè)人主觀判斷差異對(duì)成本計(jì)算的影響

在作業(yè)的分析確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本庫(kù)的確認(rèn)上，不同的財(cái)務(wù)人員甚至同一財(cái)務(wù)人員在不同的時(shí)期可能有不同的判斷，這將導(dǎo)致各期間成本數(shù)據(jù)不可比，從而影響整個(gè)作業(yè)成本法計(jì)算的有效性。

（3）確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠

作業(yè)成本法要求要有較高的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，真實(shí)準(zhǔn)確的成本費(fèi)用信息是作業(yè)成本法計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確的前提。

（4）管理層的支持

作業(yè)成本法作為一種全員、全過(guò)程、全方位的成本核算和控制方法，部門(mén)跨度大，橫向溝通線條較長(zhǎng)，要想取得理想效果，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，建立跨部門(mén)項(xiàng)日?qǐng)F(tuán)隊(duì)，明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)分工，在企業(yè)內(nèi)部形成從決策層到管理層、從職能部門(mén)到班組以及前端部門(mén)都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，確保項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部高效溝通，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。

[1]葉陳剛，提玉琪.作業(yè)成本法下企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2015（09）：51-57.

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