莫小惠

企業(yè)通過提供會計信息以募集債務資本和股權資本，外部利益相關者通過運用會計信息中的盈余信息來對未來現金流量的數量、時間和不確定性進行評估，并借此作為其投資和信用決策的參考，這使得會計信息在企業(yè)與其外部利益相關者的溝通過程中發(fā)揮著重要的作用。因此，對于股東來說，企業(yè)披露的會計信息應具有與員工、客戶和社區(qū)同等重要的地位。

會計信息 信息披露 社會責任

受托財務責任要求企業(yè)誠實經營，保護受托財產安全，并遵守相關財經法規(guī)，按照公認的會計準則編制財務報告。財務報告信息不僅是向市場傳遞了有關企業(yè)績效和優(yōu)化資源配置的有用信息，同時還可以揭示管理人員與股東之間代理契約的執(zhí)行情況。而公司治理作為受托責任系統中的一種控制機制，其最終目的是確保受托責任系統的有效運行。因此，良好的公司治理機制成為了提高會計信息質量的重要保障。

企業(yè)社會責任的定義

Mc Guire（1963）將法律責任納入到企業(yè)社會責任的概念中，并提出了關于社會責任概念的個人觀點，他認為企業(yè)社會責任不僅包括經濟責任和法律責任，而且還應該包括有些除此之外的其他責任。Johnson（1971）認為企業(yè)的目標中所指的效用最大化并非是單純的利潤最大化，而是在實現預期利潤目標的同時，能夠充分考慮與企業(yè)相關的其他成員利益以及所處的社會環(huán)境效益。Carroll（1979； 1991）提出企業(yè)社會責任是指在某一特定時期，社會對企業(yè)實現其經濟使命，遵守法律法規(guī)、重視倫理道德以及自覺履行慈善的期望，并結合利益相關者理論將企業(yè)社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任。

企業(yè)社會責任的評價方法

（1）內容分析法。內容分析法是指通過對企業(yè)已公開的文件或報告（如財務報告、社會責任報告）中的信息進行歸類、整理，進而對企業(yè)從事社會責任活動進行量化和評價的一種分析方法。例如，對企業(yè)所披露的社會責任相關信息的字數、句數或者頁數進行統計，對企業(yè)社會責任相關信息中的定性描述與定量分析進行分類等。即企業(yè)社會責任的相關信息披露的越多、內容越詳細、定量數據越全面，則認為企業(yè)社會責任的履行越好。

（2）聲譽指數法與聲譽評分法。聲譽指數法是指由業(yè)內專家根據一套企業(yè)聲譽評分體系，通過對企業(yè)在社會責任履行方面進行評分的方式，進而對企業(yè)社會責任表現進行衡量。Moskowitz（1972）是學術界最早采用聲譽指數法衡量企業(yè)社會責任的研究，他根據對樣本企業(yè)進行多年問卷調查的結果將其社會責任表現分為優(yōu)秀、良好和很差三個等級。直到1982年，《財富》推出聲譽評分法，該方法采用向被調查公司知情人（競爭對手企業(yè)的高級管理人員、財務分析師等）調查評價企業(yè)聲譽的方式，解決了聲譽指數法中問卷應答者不熟知企業(yè)社會責任活動的問題，通過獲取相關專業(yè)人士對企業(yè)聲譽8個維度的評分，最終得到衡量企業(yè)社會責任的企業(yè)聲譽評分。

會計信息質量的特征

（1）以滿足使用者決策需求為目標的會計信息質量特征。最早從使用者的需求角度對會計信息質量特征進行系統探討的研究文獻應為美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年5月發(fā)布的“財務會計概念公告”第2號公告《會計信息的質量特征》（SFAC No.2）。該公告將相關性和可靠性界定為會計信息的首要質量特征，將可比性界定次要質量特征。其中，相關性是指會計信息應具有對使用者產生差異決策的能力，并將相關性進一步細分為預測價值、反饋價值和及時性?？煽啃允侵笗嬓畔⒈仨氄鎸嵐实胤从辰洕顒雍徒Y果，應具有令使用者信任的能力，這使得它應具備如實反映、可驗證性和中立性三項特征?？杀刃允侵笗嬓畔獙ο嗤慕洕F象采用相同或相近的會計核算方法，應具有能夠為使用者對相同的經濟現象識別出異同的能力。

（2）以保護股東或投資人利益為目標的會計信息質量特征。20世紀八九十年代，國際資本市場中企業(yè)的盈余管理行為對資本市場的正常運轉產生了嚴重的負面影響。在此背景下，美國證券交易委員會（SEC）前主席Arthur Levit在其1997年發(fā)表了《高質量會計準則的重要性》的演講，該演講以保護股東或投資者利益為目標，提出了會計信息應備透明、充分和公允披露等不同于SFAC No.2的質量特征，這也使得透明度的概念首次獲得了會計界的關注。次年，Arthur Levit在哥倫比亞大學以《數字游戲》為名進行再次演講，此次演講中，他著重指出了上市公司在財務報告中玩弄數字游戲，欺騙誤導投資者行為的嚴重后果。

社會責任對會計信息的影響

研究結果發(fā)現：基于戰(zhàn)略管理的動機，履行社會責任的企業(yè)會披露具有較高盈余持續(xù)性水平的會計信息，即社會責任表現越好的企業(yè)，其會計信息相關性越強。此外，由于管理層作為信息優(yōu)勢方與股東之間既存在利益趨同效應又存在塹壕防御效應，因此，從管理層激勵中管理層持股視角，對管理層激勵對企業(yè)社會責任與會計信息相關性關系的影響進行了分析，研究發(fā)現，管理層持股的利益趨同與塹壕防御效應也存在于企業(yè)社會責任對會計信息相關性的影響中，管理層激勵在企業(yè)社會責任對會計信息相關性的正向影響中表現為倒U型調節(jié)作用。即管理層持股比例的增加使得管理層利益與股東利益發(fā)生趨同，從而提高企業(yè)社會責任與會計信息相關性的正相關關系，當管理層持股比例到達某一點時，此時管理層持股比例的增加會導致管理層產生防御動機，導致企業(yè)履行社會責任行為減少，管理層與股東之間的代理成本提高，使得企業(yè)披露的會計信息相關性下降。

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