吳夢堯
世界各國的政府會計改革普遍采用了預(yù)算會計和財務(wù)會計并行的模式,各國國情使得這種模式各具特色。隨著我國公共財政體系日益完善,設(shè)計科學(xué)的政府會計體系已成為管理財政風(fēng)險的必要措施。因此我國必須完善與我國政治體制匹配的政府會計。本文從政府會計體系的現(xiàn)狀著手,重點研究7兩大平行體系之間存在的問題及解決方法。
政府會計 預(yù)算會計 財務(wù)會計
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計制度已無法滿足高效透明的績效管理的需要。近年來,為了提供更加可靠的會計信息,我國開始完善能完整反映政府投入和產(chǎn)出的政府會計體系。政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計共同構(gòu)成了政府會計體系。
政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計平行體系
過去幾十年我國一直是以計劃經(jīng)濟體制為主體,經(jīng)濟高度集中。目前我國市場經(jīng)濟體系漸漸建立起來,但與發(fā)達國家相比還有待成熟,會計還做不到如實反映的地步。這就決定了我國政府會計要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和預(yù)算管理的需要,又要滿足政府公共管理的需要。
這樣雙重的會計日標(biāo)使得政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計的作用不同,因此兩者是不可替代的。第一,會計環(huán)境影響著信息使用者的需求。立法機關(guān)、管理部門以及其他外部使用者是政府財務(wù)會計豐要的信息使用者,而立法機關(guān)和管理部門更加期待獲得政府預(yù)算會計信息,我國市場環(huán)境導(dǎo)致兩者的信息需求對象不同。第二,政府財務(wù)會計體現(xiàn)了政府整體的財務(wù)運行情況,而政府預(yù)算會計豐要記錄政府撥款和付款,但其對預(yù)算資金運動的反映較為片面。第三,政府財務(wù)會計能表明政府部門資金運動情況,可通過財務(wù)指標(biāo)進行研究;而政府預(yù)算會計能充分反映政府預(yù)算的批準(zhǔn)和執(zhí)行情況,可用于政府部門考核政府公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行情況。只有把兩者相結(jié)合,這樣才能讓預(yù)算會計反映完整的預(yù)算信息,財務(wù)會計反映整體的經(jīng)營狀況。
協(xié)調(diào)的內(nèi)容
(1)會計主體的協(xié)調(diào)
會計主體的協(xié)調(diào)是政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計實現(xiàn)功能上的協(xié)同的基礎(chǔ)。政府會計的會計主體是各級政府、各部門和各單位。這充分考慮了政府管理部門設(shè)置的特點,有利于促進兩者的協(xié)調(diào)。事實上為了更好地區(qū)分政府預(yù)算活動和政府財務(wù)活動,就需要根據(jù)政府的規(guī)模、支出機構(gòu)以及財務(wù)自主權(quán)程度靈活運用不同的方式。
(2)會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)
會計基礎(chǔ)作為一種計量標(biāo)準(zhǔn),一般分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。由于政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計對信息的需求寬度和深度不同,同時應(yīng)計程度的不同決定了所反映的信息的全面程度。因此財務(wù)會計基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,但預(yù)算會計一般選擇收付實現(xiàn)制。隨著我國基本準(zhǔn)則的實施,我國的政府財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會計則可以自由的選擇計量標(biāo)準(zhǔn)。在公共管理體制改革中需要積極創(chuàng)造條件徹底落實權(quán)責(zé)發(fā)生制,更好的與預(yù)算會計協(xié)調(diào),以全面反映政府會計信息。
(3)會計科目的協(xié)調(diào)
政府財務(wù)會計科目是根據(jù)會計要素的不同而設(shè)置的,主要用于反映公共資源的存量和年度財政資金的運用效果。而政府預(yù)算會計科目是按政府收支分類科目設(shè)置的,主要用途是反映年度財政資金收支、預(yù)算執(zhí)行情況。這就要求二者在沒置會計科目時要注意協(xié)調(diào),避免重復(fù)。因為會計基礎(chǔ)存在差異,預(yù)算收支與收入費用賬戶的內(nèi)涵也不同,二者在設(shè)置明細科目時也要保持一致。
(4)會計報告的協(xié)調(diào)
政府會計報告是政府會計信息的最終成果。政府預(yù)算會計需要編制政府決算會計報告,而政府財務(wù)會計要編制政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。二者覆蓋范圍明確,可以全面反映政府會計的相關(guān)信息,但是二者的報表數(shù)據(jù)存在差異,對此需要編制收支調(diào)節(jié)表進行解釋。按照時間跨度的不同,政府報告分為中期報告和年度報告,中期政府預(yù)算會計報告?zhèn)戎乇O(jiān)督和控制政府預(yù)算執(zhí)行情況,而政府財務(wù)會計報告?zhèn)戎胤从彻藏攧?wù)管理的狀況。在年度報告中有必要對兩者之間的協(xié)調(diào)進行具體地解釋,讓信息使用者可以充分利用信息作出正確決策。
協(xié)調(diào)的措施
(1)建立統(tǒng)一的會計規(guī)范體系
預(yù)算會計服務(wù)于預(yù)算管理,受預(yù)算制度、規(guī)則的制約。財務(wù)會計服務(wù)于政府財務(wù)管理,受財務(wù)制度的制約。在做法和處理方式上兩者也存在些許不同。這就需要建立統(tǒng)一的會計規(guī)范,才能更好的指導(dǎo)和約束政府預(yù)算會計與財務(wù)會計。
(2)建設(shè)完善的會計信息系統(tǒng)
會計信息處理系統(tǒng)是協(xié)調(diào)兩者會計科目、發(fā)揮監(jiān)控職能以及實現(xiàn)政府會計系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)相互對接的有效工具。新的會計系統(tǒng)包括預(yù)算會計與財務(wù)會計兩個模塊,并實行數(shù)據(jù)共享,同時要保證與國庫集中支付系統(tǒng)政府采購系統(tǒng)、預(yù)算編制系統(tǒng)的對接,以實現(xiàn)多個系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。會計電算化系統(tǒng)應(yīng)通過科目編碼設(shè)識別自動選擇記賬系統(tǒng),對于不影響預(yù)算收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù),直接計入財務(wù)系統(tǒng),對于既影響預(yù)算收支又引起資產(chǎn)負(fù)債變化的,則同時計入兩個系統(tǒng)。
(3)提升會計人員水平
財務(wù)會計運用權(quán)責(zé)發(fā)生制,其會計核算相對復(fù)雜,而目前的政府會計人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計處理的掌握還不夠到位。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,交易事項越來越復(fù)雜,政府會計人員必須具備更高的專業(yè)水平才能確保政府會計體系改革順利開展。因此必須對會計人員進行專業(yè)培訓(xùn),提高會計隊伍的專業(yè)能力,推動政府會計體制改革的進程。
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