吳夢堯

世界各國的政府會計改革普遍采用了預(yù)算會計和財務(wù)會計并行的模式，各國國情使得這種模式各具特色。隨著我國公共財政體系日益完善，設(shè)計科學(xué)的政府會計體系已成為管理財政風(fēng)險的必要措施。因此我國必須完善與我國政治體制匹配的政府會計。本文從政府會計體系的現(xiàn)狀著手，重點(diǎn)研究7兩大平行體系之間存在的問題及解決方法。

政府會計 預(yù)算會計 財務(wù)會計

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計制度已無法滿足高效透明的績效管理的需要。近年來，為了提供更加可靠的會計信息，我國開始完善能完整反映政府投入和產(chǎn)出的政府會計體系。政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計共同構(gòu)成了政府會計體系。

政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計平行體系

過去幾十年我國一直是以計劃經(jīng)濟(jì)體制為主體，經(jīng)濟(jì)高度集中。目前我國市場經(jīng)濟(jì)體系漸漸建立起來，但與發(fā)達(dá)國家相比還有待成熟，會計還做不到如實(shí)反映的地步。這就決定了我國政府會計要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要。

這樣雙重的會計日標(biāo)使得政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計的作用不同，因此兩者是不可替代的。第一，會計環(huán)境影響著信息使用者的需求。立法機(jī)關(guān)、管理部門以及其他外部使用者是政府財務(wù)會計豐要的信息使用者，而立法機(jī)關(guān)和管理部門更加期待獲得政府預(yù)算會計信息，我國市場環(huán)境導(dǎo)致兩者的信息需求對象不同。第二，政府財務(wù)會計體現(xiàn)了政府整體的財務(wù)運(yùn)行情況，而政府預(yù)算會計豐要記錄政府撥款和付款，但其對預(yù)算資金運(yùn)動的反映較為片面。第三，政府財務(wù)會計能表明政府部門資金運(yùn)動情況，可通過財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行研究；而政府預(yù)算會計能充分反映政府預(yù)算的批準(zhǔn)和執(zhí)行情況，可用于政府部門考核政府公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行情況。只有把兩者相結(jié)合，這樣才能讓預(yù)算會計反映完整的預(yù)算信息，財務(wù)會計反映整體的經(jīng)營狀況。

協(xié)調(diào)的內(nèi)容

（1）會計主體的協(xié)調(diào)

會計主體的協(xié)調(diào)是政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計實(shí)現(xiàn)功能上的協(xié)同的基礎(chǔ)。政府會計的會計主體是各級政府、各部門和各單位。這充分考慮了政府管理部門設(shè)置的特點(diǎn)，有利于促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)。事實(shí)上為了更好地區(qū)分政府預(yù)算活動和政府財務(wù)活動，就需要根據(jù)政府的規(guī)模、支出機(jī)構(gòu)以及財務(wù)自主權(quán)程度靈活運(yùn)用不同的方式。

（2）會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)

會計基礎(chǔ)作為一種計量標(biāo)準(zhǔn)，一般分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。由于政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計對信息的需求寬度和深度不同，同時應(yīng)計程度的不同決定了所反映的信息的全面程度。因此財務(wù)會計基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但預(yù)算會計一般選擇收付實(shí)現(xiàn)制。隨著我國基本準(zhǔn)則的實(shí)施，我國的政府財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計則可以自由的選擇計量標(biāo)準(zhǔn)。在公共管理體制改革中需要積極創(chuàng)造條件徹底落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，更好的與預(yù)算會計協(xié)調(diào)，以全面反映政府會計信息。

（3）會計科目的協(xié)調(diào)

政府財務(wù)會計科目是根據(jù)會計要素的不同而設(shè)置的，主要用于反映公共資源的存量和年度財政資金的運(yùn)用效果。而政府預(yù)算會計科目是按政府收支分類科目設(shè)置的，主要用途是反映年度財政資金收支、預(yù)算執(zhí)行情況。這就要求二者在沒置會計科目時要注意協(xié)調(diào)，避免重復(fù)。因?yàn)闀嫽A(chǔ)存在差異，預(yù)算收支與收入費(fèi)用賬戶的內(nèi)涵也不同，二者在設(shè)置明細(xì)科目時也要保持一致。

（4）會計報告的協(xié)調(diào)

政府會計報告是政府會計信息的最終成果。政府預(yù)算會計需要編制政府決算會計報告，而政府財務(wù)會計要編制政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。二者覆蓋范圍明確，可以全面反映政府會計的相關(guān)信息，但是二者的報表數(shù)據(jù)存在差異，對此需要編制收支調(diào)節(jié)表進(jìn)行解釋。按照時間跨度的不同，政府報告分為中期報告和年度報告，中期政府預(yù)算會計報告?zhèn)戎乇O(jiān)督和控制政府預(yù)算執(zhí)行情況，而政府財務(wù)會計報告?zhèn)戎胤从彻藏攧?wù)管理的狀況。在年度報告中有必要對兩者之間的協(xié)調(diào)進(jìn)行具體地解釋，讓信息使用者可以充分利用信息作出正確決策。

協(xié)調(diào)的措施

（1）建立統(tǒng)一的會計規(guī)范體系

預(yù)算會計服務(wù)于預(yù)算管理，受預(yù)算制度、規(guī)則的制約。財務(wù)會計服務(wù)于政府財務(wù)管理，受財務(wù)制度的制約。在做法和處理方式上兩者也存在些許不同。這就需要建立統(tǒng)一的會計規(guī)范，才能更好的指導(dǎo)和約束政府預(yù)算會計與財務(wù)會計。

（2）建設(shè)完善的會計信息系統(tǒng)

會計信息處理系統(tǒng)是協(xié)調(diào)兩者會計科目、發(fā)揮監(jiān)控職能以及實(shí)現(xiàn)政府會計系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)相互對接的有效工具。新的會計系統(tǒng)包括預(yù)算會計與財務(wù)會計兩個模塊，并實(shí)行數(shù)據(jù)共享，同時要保證與國庫集中支付系統(tǒng)政府采購系統(tǒng)、預(yù)算編制系統(tǒng)的對接，以實(shí)現(xiàn)多個系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。會計電算化系統(tǒng)應(yīng)通過科目編碼設(shè)識別自動選擇記賬系統(tǒng)，對于不影響預(yù)算收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直接計入財務(wù)系統(tǒng)，對于既影響預(yù)算收支又引起資產(chǎn)負(fù)債變化的，則同時計入兩個系統(tǒng)。

（3）提升會計人員水平

財務(wù)會計運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其會計核算相對復(fù)雜，而目前的政府會計人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計處理的掌握還不夠到位。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，交易事項越來越復(fù)雜，政府會計人員必須具備更高的專業(yè)水平才能確保政府會計體系改革順利開展。因此必須對會計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高會計隊伍的專業(yè)能力，推動政府會計體制改革的進(jìn)程。

[1]陳立齊.當(dāng)前中國政府會計改革：現(xiàn)實(shí)意義與國際環(huán)境.會計與經(jīng)濟(jì)研究[J]，2015，（4）：3～9

[2]陳立齊，李建發(fā).國際政府會計準(zhǔn)則及其發(fā)展述評.會計研究[J]，2003.（9）： 49～52

[3]趙西卜，王彥，王建英.我國政府預(yù)算會計體系和政府財務(wù)會計體系實(shí)現(xiàn)方式的思考.財務(wù)與會計[J].2007，（12）：17-19

[4]路軍偉.我國政府會計改革取向定位與路徑設(shè)計一一一基于多重理論視角.會計研究[J]，2010，（8）：62～68