吳溪雨

摘 要：結(jié)合本公司實(shí)際，闡述集中核算模式對(duì)高速公路收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的初步改革成效，同時(shí)識(shí)別出存在的問題，提出進(jìn)一步完善的建議。

關(guān)鍵詞：高速公路；收費(fèi)站；財(cái)務(wù)管理；集中核算；核算中心

近年來(lái)高速公路建設(shè)的飛速發(fā)展，對(duì)于高速公路財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。原先的收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理模式由于存在會(huì)計(jì)核算制度不健全、資金調(diào)配不及時(shí)、資金運(yùn)用效率不高、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大等弊端，已明顯跟不上發(fā)展的需要，勢(shì)必要進(jìn)行改進(jìn)。

為此從2016年起本公司結(jié)合實(shí)際情況，逐步探索財(cái)務(wù)集中核算模式，并于2017年成立了會(huì)計(jì)核算中心，初步采用了集中核算模式。目前，我們?cè)趯?shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷總結(jié)，并向其他路橋單位學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，相互探討，尋求集中核算模式的不斷優(yōu)化。

一、采用集中核算模式前的收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理情況

采用集中核算模式前，收費(fèi)站總體財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較為薄弱，資金核算相對(duì)簡(jiǎn)單，監(jiān)管也存在一定的滯后現(xiàn)象。

1.通行費(fèi)收入管理

收費(fèi)站財(cái)務(wù)人員按照收費(fèi)系統(tǒng)日?qǐng)?bào)表，收齊每筆交款金額對(duì)應(yīng)的銀行回單后，錄入該日交款會(huì)計(jì)憑證。月末，生成當(dāng)月交款明細(xì)表與銀行通行費(fèi)收入賬戶的入賬明細(xì)進(jìn)行對(duì)賬，編制余額調(diào)節(jié)表。公司只能按月檢查總體入賬情況，無(wú)法做到實(shí)時(shí)監(jiān)督，從而會(huì)造成較大隱患。

2.現(xiàn)金管理

收費(fèi)站現(xiàn)金除了道口找零備用金是公司單獨(dú)撥付，金額固定，其他均按現(xiàn)金管理要求的范圍內(nèi)自行從本站銀行賬戶提取使用，其缺點(diǎn)是現(xiàn)金取用的隨意性較大。

3.銀行賬戶管理

除了統(tǒng)一的銀行通行費(fèi)收入賬戶，公司為各收費(fèi)站設(shè)置了自己的銀行賬戶，按需保留一定的資金量。每月公司將薪酬、伙食費(fèi)等核定費(fèi)用撥付到收費(fèi)站賬戶上，財(cái)務(wù)人員需通過(guò)銀行賬戶發(fā)放本站員工薪酬、支付大額采購(gòu)款，以及現(xiàn)金提現(xiàn)使用。由于全線收費(fèi)站銀行賬戶數(shù)量較多，因而管控較為困難。

4.經(jīng)費(fèi)使用和報(bào)賬模式

收費(fèi)站經(jīng)費(fèi)使用主要分為道口找零備用金、目標(biāo)經(jīng)費(fèi)（水電費(fèi)、辦公費(fèi)、保潔費(fèi)等）和員工伙食費(fèi)三部分。

（1）道口找零備用金是開站時(shí)公司核撥給各站的現(xiàn)金，保障收費(fèi)工作正常開展的專項(xiàng)備用金。收費(fèi)站財(cái)務(wù)人員按需定期與銀行換零備用，不允許用于其他支付。

（2）目標(biāo)經(jīng)費(fèi)是公司日常采購(gòu)用經(jīng)費(fèi)。目標(biāo)經(jīng)費(fèi)不單獨(dú)撥付，可直接從收費(fèi)站銀行賬戶或現(xiàn)金支出。但公司對(duì)每項(xiàng)目標(biāo)經(jīng)費(fèi)設(shè)定年度限額，并在年底對(duì)各站目標(biāo)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行考核。

（3）員工伙食費(fèi)是公司每月?lián)芨督o各站專門用于員工食堂原材料采購(gòu)的經(jīng)費(fèi)，可從收費(fèi)站銀行賬戶或現(xiàn)金支出，由收費(fèi)站財(cái)務(wù)人員自行做賬。

各收費(fèi)站須建立現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬和分類明細(xì)賬來(lái)反映經(jīng)費(fèi)使用、薪酬撥付與發(fā)放以及其他收付，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。每月末報(bào)賬，上交報(bào)表至公司財(cái)務(wù)審計(jì)部審核。但報(bào)賬時(shí)公司無(wú)法直接查看收費(fèi)站原始憑證，不能保證發(fā)票的合規(guī)性及入賬的正確性。

二、采用集中核算模式后的收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理情況

1.通行費(fèi)收入管理

收費(fèi)站財(cái)務(wù)人員將本站收費(fèi)系統(tǒng)日?qǐng)?bào)表和相應(yīng)銀行回單收集好后，不再做賬，而是定期交至?xí)?jì)核算中心，由核算中心對(duì)報(bào)表及回單進(jìn)行復(fù)核，并錄入該站該日交款會(huì)計(jì)憑證，月末與銀行對(duì)賬，編制余額調(diào)節(jié)表。

2.現(xiàn)金管理

（1）各收費(fèi)站僅保留公司核定的備用金和每月?lián)芨兜膯T工伙食費(fèi)，其他現(xiàn)金全部上交公司

（2）核定的備用金要求?？顚Ｓ?，報(bào)賬后公司補(bǔ)足其額度。

3.銀行賬戶管理

（1）除少數(shù)中心站保留銀行賬戶，全線其他收費(fèi)站取消銀行賬戶，全部資金上交公司。

（2）中心站銀行賬戶上僅保留核定的水電支付備用金，其余資金上交公司。所有收費(fèi)站水電費(fèi)統(tǒng)一采用托管代扣形式從各中心站銀行賬戶支出。

（3）各站薪酬改由中心站或公司統(tǒng)一代發(fā)并做賬。

（4）中心站可以從銀行取現(xiàn)，但僅限于公司撥付給各站的員工伙食費(fèi)和經(jīng)費(fèi)報(bào)銷款。

4.經(jīng)費(fèi)使用和報(bào)賬模式

（1）經(jīng)費(fèi)使用的變化在于原來(lái)的目標(biāo)經(jīng)費(fèi)是從各收費(fèi)站資金中直接支出，而現(xiàn)在改變?yōu)楣竞藫芙o收費(fèi)站專門用于目標(biāo)經(jīng)費(fèi)的固定備用金，目標(biāo)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷僅從該項(xiàng)備用金支出，財(cái)務(wù)人員須整理當(dāng)月站內(nèi)報(bào)銷的發(fā)票和報(bào)銷單，編制當(dāng)月目標(biāo)經(jīng)費(fèi)審核表，由站區(qū)負(fù)責(zé)人簽字。

（2）每月末收費(fèi)站財(cái)務(wù)人員無(wú)需再到公司報(bào)賬，而是由核算中心財(cái)務(wù)人員到各收費(fèi)站現(xiàn)場(chǎng)審核發(fā)票及目標(biāo)經(jīng)費(fèi)審核表，無(wú)誤后帶回公司由財(cái)務(wù)部復(fù)審，再統(tǒng)一送各層領(lǐng)導(dǎo)審核簽字。

（3）審批完成后，當(dāng)月報(bào)銷的現(xiàn)金部分由公司財(cái)務(wù)部發(fā)放給各收費(fèi)站以補(bǔ)足目標(biāo)經(jīng)費(fèi)備用金額度，銀行轉(zhuǎn)賬部分由財(cái)務(wù)部直接對(duì)外付款，或撥款至中心站補(bǔ)足銀行備用金金額。

5.增加T+賬務(wù)系統(tǒng)

公司在2017年底上線了T+賬務(wù)系統(tǒng)，各站須實(shí)時(shí)錄入日常會(huì)計(jì)憑證，反映收費(fèi)站除通行費(fèi)收入以外的所有現(xiàn)金、銀行賬戶（中心站）的收支。在伙食費(fèi)核算方面，公司對(duì)收費(fèi)站也提出了新要求：各站須每月編制庫(kù)存盤點(diǎn)表，反映原材料出入庫(kù)及結(jié)存情況，并據(jù)此錄入T+相關(guān)憑證。

6.收費(fèi)站財(cái)務(wù)檢查頻率增加

核算中心會(huì)定期配合財(cái)務(wù)部盤查收費(fèi)站現(xiàn)金及賬目。檢查自行做賬的伙食費(fèi)附件是否合規(guī)、入庫(kù)是否有驗(yàn)收簽字、采購(gòu)流程是否合規(guī)、是否有起到監(jiān)督核查的作用，以及對(duì)站內(nèi)員工的食堂滿意度調(diào)查等。另外也要通過(guò)所有現(xiàn)金盤點(diǎn)檢查否存在錢賬不符、備用金挪用等情況。

三、現(xiàn)階段集中核算模式對(duì)收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的影響

現(xiàn)階段集中核算模式對(duì)收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理的影響集中在以下幾個(gè)方面：

1.由于高速公路行業(yè)的特殊性，收費(fèi)站數(shù)量多且分隔較遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)監(jiān)管難度相對(duì)較大。核算中心的成立，實(shí)現(xiàn)了將收費(fèi)站的部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作集中處理，提高了整體財(cái)務(wù)工作效率。同時(shí)相較于以前的財(cái)務(wù)管理模式，有了核算中心的配合，公司財(cái)務(wù)部可以更全面地對(duì)收費(fèi)站財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管。

2.通行費(fèi)收入改由核算中心統(tǒng)一做賬的形式可以保證收費(fèi)站錢賬分離。通過(guò)核對(duì)回單日期和通行費(fèi)專用賬戶入賬情況，核算中心能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)收費(fèi)站交款金額不符、入賬延遲、未入賬等問題，起到實(shí)時(shí)監(jiān)督的作用，避免了通行費(fèi)收入被挪作他用的風(fēng)險(xiǎn)，確保通行費(fèi)準(zhǔn)確、及時(shí)進(jìn)賬。另外，也緩解了月末的對(duì)賬壓力。

3.取消各站銀行賬戶可以將閑置資金集中到公司賬戶，統(tǒng)一調(diào)配，降低公司融資壓力，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，讓資金得到更高效的利用。同時(shí)也盡可能避免了收費(fèi)站挪用資金的情況。

4.改由核算中心財(cái)務(wù)人員月末統(tǒng)一到各站收取目標(biāo)經(jīng)費(fèi)原始單據(jù)和審核表，免去各站財(cái)務(wù)人員集中前往公司報(bào)賬，既節(jié)約時(shí)間，也避免發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后再往返修改。一方面提高了報(bào)賬效率，另一方面也降低了高速道路安全風(fēng)險(xiǎn)。

5.由核算中心每月審核各站經(jīng)費(fèi)發(fā)票，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的發(fā)票、列報(bào)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目不符等問題，規(guī)范了報(bào)銷流程，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外也可以督促各收費(fèi)站相對(duì)均衡地使用經(jīng)費(fèi)，避免年末集中大額報(bào)銷造成資金壓力。

6.水電費(fèi)改為托管形式避免了各收費(fèi)站自行打款可能造成的錯(cuò)漏。中心站和公司統(tǒng)一撥付薪酬也提高了薪酬發(fā)放效率，杜絕了少發(fā)、錯(cuò)發(fā)、延遲發(fā)放等情況，保障了員工切身利益。

7.由于其他備用金都實(shí)行公司報(bào)銷補(bǔ)足制，伙食費(fèi)使用則成為了財(cái)務(wù)監(jiān)管薄的薄弱環(huán)節(jié)。核算中心通過(guò)定期檢查T+賬務(wù)系統(tǒng)，可以實(shí)時(shí)掌握和監(jiān)督各收費(fèi)站資金變動(dòng)情況。對(duì)各站的原材料，尤其是金額較大的米面油、肉類、水產(chǎn)品的采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，從而確定實(shí)地檢查的重點(diǎn)。另外，通過(guò)T+賬務(wù)系統(tǒng)也可以實(shí)時(shí)監(jiān)控其他備用金使用是否合規(guī)、是否存在大額借款等情況。

四、現(xiàn)階段集中核算模式仍然存在的問題

公司集中核算模式還處于一個(gè)初步探索階段，需要在長(zhǎng)期實(shí)踐中不斷改進(jìn)。個(gè)人認(rèn)為目前存在以下一些問題：

1.目前核算的集中度還沒有達(dá)到預(yù)期，仍需要中心站承擔(dān)一部分的集中財(cái)務(wù)工作。

2.初期核算中心的人員崗位設(shè)置并不十分明確，工作內(nèi)容也有無(wú)法區(qū)分的部分，在實(shí)際工作中可能造成整體效率的降低。

3.各站報(bào)送給核算中心的通行費(fèi)報(bào)表和銀行回單不夠及時(shí)。若未及時(shí)發(fā)現(xiàn)入賬異常，核算中心向收費(fèi)站追查、收費(fèi)站與銀行溝通的難度都會(huì)增加。

4.各收費(fèi)站由于不是獨(dú)立法人，采購(gòu)開具的發(fā)票統(tǒng)一為公司抬頭。隨著財(cái)務(wù)電子化的推進(jìn)，電子發(fā)票的使用越來(lái)越普遍，其特點(diǎn)是可以重復(fù)打印使用，這既是一種便利，也是一種風(fēng)險(xiǎn)。雖然目前已經(jīng)要求各站登記臺(tái)賬杜絕本站電子發(fā)票重復(fù)使用，但在檢查收費(fèi)站之間是否發(fā)票混用的問題上仍存在漏洞。

5.水電托管代扣造成了中心站核算難度增加。多個(gè)收費(fèi)站水電繳費(fèi)戶集中在一個(gè)中心站銀行賬戶上劃款，每個(gè)電費(fèi)繳費(fèi)戶劃款方式不統(tǒng)一，且未備注繳費(fèi)戶號(hào)。當(dāng)月應(yīng)付金額、收到的發(fā)票金額與銀行劃款金額三者不一致。目前發(fā)現(xiàn)常見的三種扣款模式如下：

（1）定期扣繳預(yù)付款，滾動(dòng)計(jì)算，扣款額與發(fā)票金額無(wú)關(guān)

（2）每月初扣繳預(yù)付款，月末再按當(dāng)月發(fā)票金額補(bǔ)扣

（3）一張發(fā)票金額拆分兩次扣款

扣款歸屬繳費(fèi)戶如何判定、扣款金額與預(yù)付款余額是否正確、應(yīng)付金額是否匹配、發(fā)票是否齊全等，這些問題都極大增加了財(cái)務(wù)人員的核算難度。

6.收費(fèi)站伙食費(fèi)管理仍存在不少問題。食堂原材料采購(gòu)有其局限性，部分小商鋪無(wú)法提供符合規(guī)定的發(fā)票或收據(jù)，且各站自行做賬缺乏監(jiān)管，如果不經(jīng)常實(shí)地檢查，很難發(fā)現(xiàn)問題。此外，作為員工福利的一部分，員工伙食費(fèi)是否存在挪用也是我們需要加強(qiáng)監(jiān)管的。

7.收費(fèi)站財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，自行做賬的部分和T+賬務(wù)系統(tǒng)的錄入仍存在很多問題，容易影響集中核算的運(yùn)作質(zhì)量。然而公司目前對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度仍然有待加強(qiáng)。

五、對(duì)未來(lái)改進(jìn)的設(shè)想

鑒于目前公司的集中核算模式仍然存在一些問題，結(jié)合在工作中遇到的一些難題，在此提出以下有待改進(jìn)的設(shè)想：

1.目前收費(fèi)站財(cái)務(wù)工作整體仍較為松散，各站無(wú)法規(guī)范統(tǒng)一，以往的一些制度也不再適用。在新的模式下，公司應(yīng)當(dāng)重新出臺(tái)一份完整明確的會(huì)計(jì)制度和工作規(guī)范，要求各站統(tǒng)一遵照?qǐng)?zhí)行。

2.公司需要優(yōu)化核算中心的人員崗位設(shè)置，明確各自的崗位職責(zé)，有利于財(cái)務(wù)工作的順利開展，提升整體效率。當(dāng)然也要定期進(jìn)行崗位輪換，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效性。

3.公司應(yīng)該當(dāng)建立嚴(yán)格的收費(fèi)站食堂原材料采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用制度，并且可以邀請(qǐng)員工定期參與本站食堂原材料核驗(yàn)。在財(cái)務(wù)檢查中，公司和核算中心也可以根據(jù)就餐人數(shù)和菜譜測(cè)算原材料采購(gòu)量和消耗量是否屬于正常范圍，盡可能地規(guī)避伙食費(fèi)挪用風(fēng)險(xiǎn)，保障員工福利。目前公司也在討論食堂大部分原材料由超市統(tǒng)一配送，由公司統(tǒng)一支付采購(gòu)款并記賬。個(gè)人認(rèn)為這種模式可以最大程度地降低收費(fèi)站自行采購(gòu)自行做賬存在的風(fēng)險(xiǎn)，也解決了無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票和收據(jù)的難題，值得引進(jìn)。

4.關(guān)于水電托管代扣的問題，個(gè)人認(rèn)為首先可以與電力公司進(jìn)行溝通，達(dá)成相對(duì)統(tǒng)一、便于雙方核算的扣款方式。再者，可以利用EXCEL軟件或制作小程序單獨(dú)建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的核算體系，將財(cái)務(wù)人員從繁雜的核算中解脫出來(lái)。此外，日常的財(cái)務(wù)工作也可以盡可能多地靈活利用EXCEL公式、小程序來(lái)簡(jiǎn)化，極大地提升工作效率。

5.電子發(fā)票重復(fù)使用的問題，個(gè)人設(shè)想可以建立一個(gè)發(fā)票查詢系統(tǒng)，將已本公司報(bào)銷的發(fā)票通過(guò)掃碼或登記票號(hào)錄入系統(tǒng)，當(dāng)遇到重復(fù)的發(fā)票，系統(tǒng)可以自動(dòng)提醒。

6.公司應(yīng)當(dāng)將對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)變成一種常態(tài)， 同時(shí)也要激勵(lì)財(cái)務(wù)人員自我提升，確保財(cái)務(wù)工作順利運(yùn)作，發(fā)揮每個(gè)崗位應(yīng)有的職能。信息化的時(shí)代需要的是學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、能跟上時(shí)代變化的財(cái)務(wù)人員，不斷學(xué)習(xí)就顯得尤為重要。

集中核算模式的優(yōu)化是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要公司全體財(cái)務(wù)人員的共同努力。只有不斷學(xué)習(xí)、吸取經(jīng)驗(yàn)、總結(jié)反思、勇于創(chuàng)新，才能使收費(fèi)站財(cái)務(wù)管理向更好的方向發(fā)展。