曾銳州

在財務(wù)共享迅猛發(fā)展及電算化水平不斷提高的，傳統(tǒng)的財務(wù)工作迫切需要向管理和實(shí)操轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合。也正因?yàn)楸?，更多的財?wù)管理者將更多的目光和精力聚焦在管理方面，忽視了傳統(tǒng)財務(wù)核算轉(zhuǎn)型過程產(chǎn)生的一系列財務(wù)基礎(chǔ)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，從而影響和制約了財務(wù)管理的水平和質(zhì)量了。切實(shí)加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)管理工作，特別是高度重視往來管理、銀行余額調(diào)節(jié)表監(jiān)督管理、總賬與子模塊一致性核對，將會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化作為一個長效機(jī)制，常抓不懈，從雨真正促進(jìn)財務(wù)轉(zhuǎn)型，為公司的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

財務(wù)轉(zhuǎn)型 財務(wù)基礎(chǔ)管理

薄弱環(huán)節(jié) 總賬與子模塊核對

往來管理 銀行余額調(diào)節(jié)表管理

近年來，隨著共享財務(wù)的迅猛發(fā)展，以及會計核算化水平的不斷提高，傳統(tǒng)的財務(wù)工作迫切需要向管理和實(shí)操轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合。也正因?yàn)榇耍嗟呢攧?wù)管理者將更多的目光和精力聚焦在管理方面，忽視了傳統(tǒng)財務(wù)核算轉(zhuǎn)型過程產(chǎn)生的一系列財務(wù)基礎(chǔ)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，從而影響和制約了財務(wù)管理的水平和質(zhì)量了。那么，當(dāng)前財務(wù)基礎(chǔ)管理的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在下面方面：

往來賬目不清，未定期開展對賬與催收

往來賬項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的重要組成部分，往來賬項(xiàng)既與收入、成本有關(guān)，也與潛虧、潛盈有關(guān)，是企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)管理者往往重視收入、利潤、經(jīng)濟(jì)增加值等與考核指標(biāo)密切相關(guān)的事項(xiàng)，而長期忽視往來管理這項(xiàng)最基礎(chǔ)也是極其重要的管理工作，導(dǎo)致往來賬項(xiàng)管理責(zé)任主體模糊、往來賬項(xiàng)的掛賬程序過于簡單、存在大量的長期掛賬等問題，從而容易產(chǎn)生呆賬壞賬。

銀行余額調(diào)節(jié)表缺乏監(jiān)督，存在資金管理風(fēng)險

目前公司基本能按照崗位相分離的原則配置相關(guān)人員負(fù)責(zé)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，銀行余額調(diào)節(jié)表編制人員不兼任出納，但是，責(zé)任會計是否能準(zhǔn)確編制銀行余額調(diào)節(jié)表，是否按規(guī)范處理，是否存在任意對未達(dá)項(xiàng)進(jìn)行錯調(diào)，卻缺罰監(jiān)督和管理，從而導(dǎo)致企業(yè)賬與銀行賬表面上調(diào)節(jié)后余額一致，但反映在調(diào)節(jié)表上的未達(dá)項(xiàng)并不是真實(shí)的未達(dá)項(xiàng)，將舞弊行為隱藏起來，從而損害公司整體利益。

財務(wù)總賬與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)（子模塊）數(shù)據(jù)不一致

業(yè)財融合的前提是財務(wù)總賬與各業(yè)務(wù)子模塊的數(shù)據(jù)需保持一致性。公司在上線子模塊初始化階段，由于準(zhǔn)備不充分，或是上線時間進(jìn)度要求緊等因素，在初始化環(huán)節(jié)極其容易產(chǎn)生初始化的數(shù)據(jù)差異；另外一方面，由于系統(tǒng)使用初期缺乏對財務(wù)人員及業(yè)務(wù)使用人員的培訓(xùn)，甚至是系統(tǒng)本身的缺陷無法滿足財務(wù)核算全業(yè)務(wù)情景等，導(dǎo)致使用不規(guī)范從而容易產(chǎn)生差異。

會計分錄不清晰，不利于查賬分析

傳統(tǒng)的財務(wù)核算由會計人員依據(jù)發(fā)票、合同、人庫單等紙質(zhì)資料，遵循會計核算規(guī)范要求，在系統(tǒng)通過手工錄人會計分錄。而隨著電算化水平的不斷提高，財務(wù)分錄的產(chǎn)生更多的是來源于子系統(tǒng)，通過在子模塊配置財務(wù)信息，業(yè)務(wù)人員選擇相關(guān)的選項(xiàng)，子模塊自動生成財務(wù)會計分錄并傳送至財務(wù)系統(tǒng)。也正因?yàn)槭亲酉到y(tǒng)自動產(chǎn)生分錄及傳送，財務(wù)系統(tǒng)往往是以匯總數(shù)據(jù)展現(xiàn)，并無相關(guān)的摘要和說明，無法與業(yè)務(wù)活動一一匹配，不利于日常的查賬和分析。

會計檔案歸檔不規(guī)范、不及時

隨著財業(yè)融合度的不斷提高，更多的會計分錄是由業(yè)務(wù)前端系統(tǒng)自動產(chǎn)生并傳送至財務(wù)總賬，傳統(tǒng)的記賬憑證對應(yīng)同等金額的發(fā)票、合同、驗(yàn)收單等原始附件的歸檔模式正在改變，但新的歸檔要求未能及時制定。

財務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、專業(yè)化和精準(zhǔn)度，直接關(guān)系著企業(yè)財務(wù)管理工作水平的高低，影響企業(yè)財務(wù)管理職能的發(fā)揮。抓好財務(wù)基礎(chǔ)管理工作，離不開往來管理和銀行余額調(diào)節(jié)表的規(guī)范管理，因?yàn)槿魏我还P財務(wù)會計分錄，要不就涉及往來科目，要不就是涉及銀行存款科目。潛虧、潛盈往往體現(xiàn)在往來明細(xì)賬上，而多付、少付、轉(zhuǎn)移資金等風(fēng)險體現(xiàn)在銀行調(diào)節(jié)表未達(dá)項(xiàng)上，故往來管理和銀行調(diào)節(jié)表的管理如果不到位，將極其容易滋生違規(guī)、違紀(jì)行為，且不易被管理層發(fā)現(xiàn)。而財務(wù)總賬與各業(yè)務(wù)子模塊的數(shù)據(jù)一致性，是會業(yè)融合，財務(wù)人員轉(zhuǎn)型更多參與經(jīng)營分析、運(yùn)營支撐的背后數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，下面，重點(diǎn)將從往來管理、銀行余額調(diào)節(jié)表監(jiān)督管理、財務(wù)總賬與各業(yè)務(wù)子模塊一致性核對三方面淺談如何提升、夯實(shí)財務(wù)的基礎(chǔ)管理工作。

提高對財務(wù)基礎(chǔ)管理工作重要性的認(rèn)識與意識

作為財務(wù)部門一把手，財務(wù)經(jīng)理應(yīng)高度重視財務(wù)基礎(chǔ)管理工作，一手抓收人、利潤、現(xiàn)金流等經(jīng)營業(yè)績；一手抓財務(wù)基礎(chǔ)管理工作，防范風(fēng)險。一方面要落實(shí)責(zé)任，將財務(wù)基礎(chǔ)管理各個重要領(lǐng)域明確到責(zé)任崗位，按崗位分工負(fù)責(zé)；另外一方面要建章立制，建立常態(tài)化的運(yùn)作機(jī)制。

往來管理工作建議

（1）建立一個健全往來管理組織。對于業(yè)務(wù)量大的公司，財務(wù)部可設(shè)置往來管理崗，專崗負(fù)責(zé)往來管理，同時，需將各項(xiàng)往來業(yè)務(wù)明細(xì)項(xiàng)目責(zé)任到部門、責(zé)任到具體崗位，通過落實(shí)責(zé)任增強(qiáng)往來款項(xiàng)管理的財務(wù)風(fēng)險意識。往來債權(quán)采取“誰經(jīng)辦、誰負(fù)責(zé)催收”，往來債務(wù)采取“誰經(jīng)辦，誰負(fù)責(zé)申請付款”的原則，各級業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)債權(quán)催收和債務(wù)申請付款的工作，對未定有清償期的債權(quán)，經(jīng)辦部門應(yīng)在一個會計期內(nèi)進(jìn)行有效催收。在確立各崗位職責(zé)時，還必須建立對應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)管理的內(nèi)部控制制度，對涉及往來款項(xiàng)管理的不相容崗位嚴(yán)格分離。各單位應(yīng)定期或于每年年度終了時，對各往來單位所對應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性進(jìn)行全面分析、評估，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，對應(yīng)收款項(xiàng)合理計提壞賬準(zhǔn)備。

（2）制定往來核算規(guī)范，明確往來科目核算的業(yè)務(wù)，處理的規(guī)范方法，從源頭上規(guī)范往來核算。

（3）聚焦應(yīng)收、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等債權(quán)往來管理，比如明確員工借款、備用金、代墊款、押金保證金、投標(biāo)保證金、業(yè)務(wù)借款、預(yù)付賬款等債權(quán)往來申請、還款、核銷等條件及要求，并由往來管理崗每月例行組織進(jìn)行清理，避免形成呆賬壞賬。涉及公司營收款項(xiàng)，應(yīng)將其納入對業(yè)務(wù)部門發(fā)展質(zhì)量的考核，并將欠費(fèi)金額與業(yè)務(wù)發(fā)展人員績效有效掛勾。

（4）建立例行的對賬和詢征機(jī)制，往來管理崗每月組織編制公司往來臺賬，并牽頭組織與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部核對，在內(nèi)部核對一致的基礎(chǔ)上，由經(jīng)辦部門定期與往來單位對賬，雙方確定相等的債權(quán)債務(wù)金額和關(guān)系，并將核對結(jié)果形成書面記錄，按年將各類函證資料裝訂成冊，及時歸檔。每年至少全面清理、核對一次。出現(xiàn)與對方單位核對不一致的情況，要及時查明原因

（5）建立應(yīng)收應(yīng)付的交接制度：業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員崗位調(diào)換、離職，必須對經(jīng)手的應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行交接。交接未完的，不得離崗；交接不清的，責(zé)任由交接者負(fù)責(zé)；交接清楚后，責(zé)任由接替者負(fù)責(zé)。

銀行余額調(diào)節(jié)表的管理建議

除嚴(yán)格按照崗位不相容的原則明確銀行余額調(diào)節(jié)表的編制責(zé)任和例行組織開展編制調(diào)節(jié)表外，重點(diǎn)是建立調(diào)節(jié)表的例行監(jiān)督機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)銀行余額調(diào)節(jié)表編制人員通過錯調(diào)、部分調(diào)節(jié)等不規(guī)范行為導(dǎo)致調(diào)節(jié)表未達(dá)項(xiàng)不能真實(shí)反映未達(dá)情況，嚴(yán)肅銀行余額調(diào)節(jié)表編制紀(jì)律，防范資金風(fēng)險。

檢查方法如下：

通過將銀行未達(dá)項(xiàng)與銀行對賬單金額、企業(yè)未達(dá)項(xiàng)與企業(yè)賬金額進(jìn)行匹配，對匹配不上的金額（簡稱異常數(shù)據(jù)），除一對多、多對一調(diào)節(jié)情況外，其他部分調(diào)節(jié)為不規(guī)范行為。

檢查原理：未達(dá)賬的數(shù)據(jù)來源于企業(yè)賬及銀行賬，對部分調(diào)節(jié)、錯調(diào)等不規(guī)范調(diào)節(jié)行為，必然會手工改動企業(yè)賬、銀行賬的原始金額，導(dǎo)致最終顯示在調(diào)節(jié)表上未達(dá)項(xiàng)的金額與原始企業(yè)賬、銀行賬金額不一致。通過查找不一致，及時發(fā)現(xiàn)不規(guī)范行為。

檢查人員應(yīng)將檢查發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)公開發(fā)布，編制責(zé)任人應(yīng)及時反饋異常數(shù)據(jù)原因，并提供相關(guān)的支撐依據(jù)。

另外，可建立輪崗制度，定期對銀行賬戶編制人員進(jìn)行調(diào)整，重新分配銀行賬戶調(diào)節(jié)表編制責(zé)任人。移交人應(yīng)按規(guī)范編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并將合規(guī)的調(diào)節(jié)表移交接收人員，并詳細(xì)告知未處理的未達(dá)項(xiàng)情況；接收人員應(yīng)認(rèn)真審核移交的調(diào)節(jié)表，分析、核實(shí)未達(dá)項(xiàng)情況，對存在的異常數(shù)據(jù)當(dāng)面與移交人溝通，并及時按照規(guī)范處理，調(diào)節(jié)表交接手續(xù)完成后，接收入對移交后的銀行賬戶調(diào)節(jié)表、未達(dá)項(xiàng)的準(zhǔn)確性、完整性負(fù)全部責(zé)任。

財務(wù)總賬與子模塊一致性的管理建議

（1）明確總賬與子模塊的核對范圍：公司責(zé)任人員應(yīng)全面盤查總賬與子模塊的情況，明確日常總賬與子模塊的核對范圍，定期更新發(fā)布核對范圍。

（2）明確核對職責(zé)分工：總賬與子模塊核對涉及的范圍比較廣、人員比較多，需指定專人牽頭負(fù)責(zé)，牽頭責(zé)任人定期組織各子模塊核對人員開展核對，包括定期更新發(fā)布核對范圍、明確核對的時間要求，收集核對輸出結(jié)果、協(xié)助解決核對過程中出現(xiàn)的問題等。財務(wù)內(nèi)部應(yīng)根據(jù)本地崗位性質(zhì)進(jìn)行分工，明確各個模塊具體核對責(zé)任人。

（3）制定總賬與子模塊核對的操作手冊，指導(dǎo)核對人員開展核對工作。

（4）建立考核機(jī)制，將總賬與子模塊核對情況納人員工月度績效考核，從而提高大家對總賬與子模塊核對的重視程度。

總之，隨著傳統(tǒng)會計核算正被現(xiàn)代化技術(shù)（互聯(lián)網(wǎng)+會計）所取代，會計工作的重心也逐漸的由事務(wù)性轉(zhuǎn)向管理性，當(dāng)前會計基礎(chǔ)工作過程中加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的控制，是難點(diǎn)也是重點(diǎn)，決不能因?yàn)榛A(chǔ)工作的瑣碎而輕視它，“千里之堤、毀于蟻穴”，加強(qiáng)對會計基礎(chǔ)工作的重視，提高廣大員工的法律意識，完善監(jiān)督和激勵機(jī)制，將會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化作為一個長效機(jī)制，常抓不懈，從而真正促進(jìn)財務(wù)轉(zhuǎn)型，為公司的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

[1]荊新王化成劉俊彥，財務(wù)管理學(xué)，中國人民大學(xué)出版社，2015年06月

[2]陳國輝，基礎(chǔ)會計，東北財經(jīng)大學(xué)出版社有限責(zé)任公司，2016年07月