皮偉楗

關(guān)于政府綜合財務(wù)報告的研究

1968年美國政府會計全國委員會（NCGA）發(fā)表了《政府會計、審計和財務(wù)報告》的完整手冊，第一次提出“建立適用于政府的公認(rèn)會計原則”的思想，從此開始了美國學(xué)術(shù)界對于政府會計改革研究。對于世界第一大經(jīng)濟(jì)體美國而言，美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）在1996年發(fā)布的第34號準(zhǔn)則《州和地方政府財務(wù)報表及管理層闡述與分析》是基本確立了州和地方政府綜合年度財務(wù)報告的體系及其基本框架的重要文件，其要求州和地方政府在編制基金財務(wù)報告的同時還要編制政府整體財務(wù)報告（以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)）。從而能夠全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債以及政府提供服務(wù)的實際費(fèi)用。

2001年由法國政府公布的《財政法》中重新確定了中央政府預(yù)算或編制、審議以及執(zhí)行年度財政法的方式，定于2006年年初開始實施該法案，目的主要為了實現(xiàn)兩大目標(biāo)：第一個目標(biāo)就是引人新的預(yù)算方法，也就是說以項目和目標(biāo)為基礎(chǔ)前提從而可以更好地管理公共支出；第二個目標(biāo)是充分實施權(quán)責(zé)發(fā)生制會計，這不僅僅是站在中央政府的整體層面上，更是在各部委和各司局的層面上都要全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制。

國外的政府會計財務(wù)報告研究要領(lǐng)先于國內(nèi)，大多數(shù)國家基本都要求政府提供有關(guān)整個政府的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等相關(guān)的財務(wù)信息，從而可以滿足政府會計信息使用者對決策信息的需要。不過因為各國的政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制有所不同，所以各國政府財務(wù)報告的改革方式也不盡相同，這里不再逐一列舉。但總體而言，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府會計當(dāng)中，以全面反映政府的資產(chǎn)負(fù)債等信息，同時將政府財務(wù)報告與績效管理相結(jié)合，已成為一種普遍趨勢。

從國內(nèi)學(xué)者對我國政府會計改革及政府財務(wù)報告的研究狀況，我們可以看出我國目前政府財務(wù)報告中主要存在問題集中在報告目標(biāo)定位不明確、政府財務(wù)報告會計基礎(chǔ)不適應(yīng)、政府財務(wù)報告內(nèi)容分散不完整、政府財務(wù)核算范圍有爭議、政府財務(wù)報告信息缺少統(tǒng)一和披露不透明的政府財務(wù)報告制度等方面。

績效審計的研究現(xiàn)狀

績效審計出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代，70-80年代得以快速發(fā)展，90年代完成了從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向績效審計的轉(zhuǎn)變。從全球看，西方發(fā)達(dá)國家如美國、加拿大、英國等較早開展了績效審計，在該領(lǐng)域的研究理論和實踐比較豐富，特別是美國，我國則是在近幾年開始的。但是，關(guān)于政府績效評估和政府績效審計，并沒有完整的理論，作用一門應(yīng)用學(xué)科，該理論廣泛散發(fā)于各國的實踐結(jié)果、規(guī)章指南、法律思想等之中，并在實踐中得到快速發(fā)展和完善。

我國，無論是理論界還是實踐中，對政府新公共管理的理論和實踐、績效審計的理論和實踐都非常缺乏。近幾年引起學(xué)術(shù)界關(guān)注，學(xué)術(shù)界紛紛開展研究，但大部分局限于對外文資料的翻譯，或者局部的考察，在實踐中也是剛剛開始摸索。比較而言，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，由于對外開放比較前沿，經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)良好，有了較多的嘗試和創(chuàng)新。

就全國范圍，2007年前后，各地政府就建立政府績效評估體系和指標(biāo)體系進(jìn)行了大量的探索，其間，2007年4月國務(wù)院頒布的《中華人民共和國信息公開條例》是我國立法史上第一部保障公民知情權(quán)、建設(shè)“透明政府”的專門法規(guī)。但目前，我國政府層面的績效管理與評估理論上，缺乏法律規(guī)范和統(tǒng)一科學(xué)的績效評估制度，沒有建立全面科學(xué)的政府績效評估指標(biāo)體系，績效管理與評估尚未與公共支出評價、績效預(yù)算管理結(jié)合起來，績效評估的主體主要是上級行政機(jī)關(guān)，社會公眾、社會組織還沒有真正成為評估的主體；評估的操作過程沒有規(guī)范化和程序化。

基于政府綜合財務(wù)報告的審計機(jī)制研究現(xiàn)狀

查閱相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫，包括知網(wǎng)、萬方、維普等，對于政府綜合財務(wù)報告的審計機(jī)制研究現(xiàn)狀研究較為稀少，研究的方向多為審計制度構(gòu)建和在某些特定條件假設(shè)下。

應(yīng)益華（2013）公開透明的信息是實現(xiàn)問責(zé)的必要條中，如果要充分發(fā)揮其作用，必須要與其他治制，遵從查錯-糾正一風(fēng)險揭示的路徑，引入件，但是透明度本身是指政府部門向社會公理機(jī)制配套，如相應(yīng)的政府財務(wù)報告的審計獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計和評價，進(jìn)一步提高開其活動信息的單向行為，公開透明的信息準(zhǔn)則、對政府官員的懲戒機(jī)制。但是人們往會計信息質(zhì)量和增加會計信息的使用效率，本身并不會自動增加政府的問責(zé)，因此有必往將焦點(diǎn)集中在腐敗層面，還未樹立績效管滿足社會公眾的期望，進(jìn)一步體現(xiàn)審計的價要建立有效的政府財務(wù)報告審計制度，以緩理的理念，這可能會鼓勵以規(guī)避風(fēng)險的方式值，彌合審計的期望差距。

唐大鵬（2015）指出我國政治體制改革逐漸對政府會計產(chǎn)生了新的要求，在這一過程中，原有核算和披露中的問題成為PA須解決的重要問題。與此同時，國家審計作為增強(qiáng)政府綜合財務(wù)報告可信賴程度的關(guān)鍵機(jī)制，在這個過程中的轉(zhuǎn)型尤為關(guān)鍵。文章從現(xiàn)行政府會計改革中會計核算目標(biāo)、核算方法、財務(wù)報告體系建立等多個方面，闡述了政府會計準(zhǔn)則改革前的相關(guān)問題和改革后將出現(xiàn)的新變化，重點(diǎn)從國家審計角度論述了政府綜合財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)中應(yīng)該如何轉(zhuǎn)型并采取哪些應(yīng)對措施，以促進(jìn)政府部門受托責(zé)任和財政績效審計實務(wù)過程中審計思路和方法的轉(zhuǎn)變。

總結(jié)

綜上所述，學(xué)者們圍繞以上問題進(jìn)行了大量的研究，并取得了豐碩的研究成果，為后續(xù)的有關(guān)研究奠定了堅實的研究基礎(chǔ)。但是，已有的研究也存在一定的缺憾，未能基于中國的視角。在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有關(guān)問題上，已有研究主要探討了激勵機(jī)制，尤其是經(jīng)濟(jì)激勵和政治晉升激勵在經(jīng)濟(jì)增長中的作用。然而，卻少有文獻(xiàn)深入分析政府綜合財務(wù)報告國家審計機(jī)制的作用。

[1]李明.國家審計、政府治理效率與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].西南財經(jīng)大學(xué).2014

[2]應(yīng)益華政府財務(wù)報告審計制度構(gòu)建研究[J].財會學(xué)習(xí).2013（12）：39-41

[3]陳穎.中國地方政府性債務(wù)審計的探討[J].山西財經(jīng)大學(xué).2014