張伊寧

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理中一門重要的手段，經(jīng)歷了上百年的發(fā)展演化，為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展進(jìn)步發(fā)揮了巨大的作用。本文回顧了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段的不同看法，對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程做出了梳理。

管理會(huì)計(jì) 發(fā)展歷程 文獻(xiàn)綜述

西方學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的探究

國(guó)外學(xué)者普遍認(rèn)為泰羅于1911年的發(fā)表的《科學(xué)管理原理》為管理會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來(lái)（余緒纓，1983）。重點(diǎn)是為企業(yè)內(nèi)部提高生產(chǎn)和T作效率服務(wù)，強(qiáng)調(diào)的是如何把事情做好。

20世紀(jì)50年代以后，西方國(guó)家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期，社會(huì)生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)H趨復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)更加劇烈。泰羅的科學(xué)管理理論由于其根本性缺陷無(wú)法適應(yīng)，而被后來(lái)的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代。現(xiàn)代管理科學(xué)認(rèn)為“管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策”。這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術(shù)方法，同時(shí)吸收了現(xiàn)代管理科學(xué)中運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果，把它們引進(jìn)、應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)中來(lái).形成了一個(gè)與新的管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系一一決策性管理會(huì)計(jì)。

進(jìn)入20世紀(jì)80年代，信息技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系相對(duì)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯得有些無(wú)法適應(yīng)，“管理會(huì)計(jì)過(guò)時(shí)了”的呼聲很高。這些呼聲引發(fā)了一場(chǎng)爭(zhēng)論，促使西方管理會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)入一個(gè)反思期。最早提出管理會(huì)計(jì)已面臨嚴(yán)重危機(jī)的足美國(guó)的卡普蘭與約翰遜教授（Johns.AndKaplan，1987），他們于1987年合著的《管理會(huì)計(jì)的興衰史：相關(guān)性的遺失》一書震動(dòng)西方會(huì)計(jì)界。他們認(rèn)為近年來(lái)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒(méi)有多大變化，日前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這種早已過(guò)時(shí)的管理會(huì)計(jì)體系目前存在很大的危機(jī)，管理會(huì)計(jì)信息失去了決策的相關(guān)性。所以現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系必須進(jìn)行根本性的變革，才能適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)技術(shù)與管理科學(xué)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。針對(duì)卜述觀點(diǎn)，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)家做出了積極反映。最具有代表性的當(dāng)屬英國(guó)倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（ Bhimiani）合作的調(diào)研報(bào)告《管理會(huì)計(jì)：發(fā)展而不是革命》。該報(bào)告網(wǎng)顧了英國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐所開展的各項(xiàng)研究，認(rèn)為盡管近年來(lái)英國(guó)管理會(huì)計(jì)在知識(shí)體系和技術(shù)方法卜并沒(méi)有多大的變化。

20世紀(jì)90年代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐最重要的發(fā)展之一是平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)與應(yīng)用。平衡計(jì)分卡所體現(xiàn)的“五個(gè)結(jié)合”：戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、當(dāng)前與未來(lái)、內(nèi)部條件與外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)衡量與非財(cái)務(wù)衡量。無(wú)論從理論認(rèn)識(shí)還是從實(shí)際應(yīng)用上看，都實(shí)現(xiàn)了新的突破，而成為新的歷史條件下創(chuàng)建新的綜合性管理系統(tǒng)的一個(gè)重要里程碑。

我國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的探究

余緒纓教授（1983）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)可以分為兩個(gè)階段。兩個(gè)階段的劃分界限是20世紀(jì)50年代。前一個(gè)階段以提高生產(chǎn)效率為目的，主要手段是成本控制；而后一個(gè)階段的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，將為決策服務(wù)放在首位。2002年后，余教授又提出了管理會(huì)計(jì)的三階段論，把管理會(huì)計(jì)分為成本會(huì)計(jì)階段、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段以及后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段。

胡玉明教授（2005）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)到目前為止一共經(jīng)歷了兩個(gè)階段：20世紀(jì)和21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理與經(jīng)營(yíng)效益提升。21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主要研究方向和日的是如何培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

李天民教授（1994）將管理會(huì)計(jì)分為如下發(fā)展階段：（1）萌芽時(shí)期（20世紀(jì)20年代至30年代），這一時(shí)期為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的需求，尋找準(zhǔn)確核算準(zhǔn)確成本的方法；（2）管理會(huì)計(jì)的形成（40- 50年代），變動(dòng)成本法、預(yù)測(cè)決策分析標(biāo)志著以提高效率和提高效益為日標(biāo)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)正式形成。（3）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)期（60- 80年代中期）系統(tǒng)管理理論、權(quán)變管理理論的影響使管理會(huì)計(jì)不斷成熟。（4）管理會(huì)計(jì)的變革（80年代中期以后），變革期涌現(xiàn)許多新的核算方法和核算手段，其中最為引人注目的是作業(yè)成本法和JIT體系。

呂長(zhǎng)江教授（2006）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)分為形成和發(fā)展兩個(gè)階段。形成階段包括：早期的管理會(huì)計(jì)一成本會(huì)計(jì)（19世紀(jì)初到20世紀(jì)40年代）。戰(zhàn)后的管理會(huì)計(jì)一現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)一（20世紀(jì)40年代到80年代）。發(fā)展階段-80年代至今，產(chǎn)生了一批新的管理方法。包括：傘面質(zhì)量管理，戰(zhàn)略管理，基準(zhǔn)管理，目標(biāo)管理，平衡計(jì)分卡。

[1]托馬斯約翰遜，羅伯特卡普蘭.《管理會(huì)計(jì)興衰史一相關(guān)性的遺失》[M].北京：清華大學(xué)出版社，2004.

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