劉巧軍

我國(guó)正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體裁轉(zhuǎn)型的時(shí)期，建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)。在我國(guó)新舊體制轉(zhuǎn)換的時(shí)期，必須把誠(chéng)信教育放在首位，明確會(huì)計(jì)倫理制度建設(shè)的重要性，通過(guò)不斷的反思來(lái)完善會(huì)計(jì)倫理裁度，構(gòu)建完整的會(huì)計(jì)倫理系統(tǒng)。

會(huì)計(jì)倫理 現(xiàn)狀 制度建設(shè) 反思

會(huì)計(jì)倫理的概念及其實(shí)踐意義

會(huì)計(jì)倫理是指會(huì)計(jì)人員以合法的手段從事會(huì)計(jì)管理時(shí)，所應(yīng)遵守的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，其實(shí)質(zhì)足借助會(huì)計(jì)職業(yè)特有的道德傳統(tǒng)和習(xí)慣，社會(huì)輿論和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)良心對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，其核心是職業(yè)良心，其任務(wù)足正確處理好人與人之間，人與國(guó)家、社會(huì)、集體之間的利益關(guān)系，其價(jià)值日標(biāo)是糾正丑惡引導(dǎo)向善。

我國(guó)會(huì)計(jì)倫理體系設(shè)計(jì)的必要性

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需要會(huì)計(jì)倫理為保障

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是組織、從事會(huì)計(jì)工作時(shí)必須遵循的原則、方法和程序等的總稱。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，我國(guó)制定并頒布了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，初步建立了準(zhǔn)則規(guī)范體系。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)遇到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有規(guī)定的情況，這就需要依靠會(huì)計(jì)倫理來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（2）會(huì)計(jì)人員解決倫理困境需要會(huì)計(jì)倫理為依據(jù)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員置身于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的社會(huì)背景與錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系中，需要面對(duì)各種利益關(guān)系人、企業(yè)利益、國(guó)家利益、投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾利益、還有自身利益。當(dāng)各方利益相互沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員不知道應(yīng)該以誰(shuí)的利益為首。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)，是會(huì)計(jì)人員走出會(huì)計(jì)倫理困境的前提和依據(jù)。

（3）會(huì)計(jì)信息披露需要會(huì)計(jì)倫理為基礎(chǔ)

證券市場(chǎng)是資源配置的重要場(chǎng)所，已經(jīng)為我國(guó)的發(fā)展和繁榮做出了巨大貢獻(xiàn)。投資者有權(quán)要求每一種證券的準(zhǔn)確詳細(xì)的信息，以便他們決定是否買入、持有或賣出某種證券。信息使用者需要的是充分、公正地披露和公允的反映，凡是充分披露所必需的，對(duì)信息使用者有用的信息，會(huì)計(jì)都應(yīng)該披露。

我國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（1）會(huì)計(jì)倫理法律、法規(guī)不健全，缺乏完善的法制環(huán)境

會(huì)計(jì)倫理是依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺(jué)性自愿地執(zhí)行，并依靠社會(huì)輿論和良心來(lái)實(shí)現(xiàn)，基本卜-是非強(qiáng)制性的，因此它的執(zhí)行力比較差。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)倫理的建設(shè)離不開(kāi)良好的法制環(huán)境。在會(huì)計(jì)人員發(fā)生違背會(huì)計(jì)倫理行為時(shí)，沒(méi)有主體對(duì)其監(jiān)督，也沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其懲罰，從而無(wú)法追究責(zé)任，令一些不法分子有機(jī)可乘。

（2）會(huì)計(jì)人員倫理道德觀念淡薄，專業(yè)勝任能力較差

在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位卜屬?gòu)膶訇P(guān)系，有了這種從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也就不可避免地具有從屬性。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種日的往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往會(huì)違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)道德法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。

（3）會(huì)計(jì)倫理的實(shí)施缺乏監(jiān)督，處罰過(guò)輕

監(jiān)督，在會(huì)計(jì)信息的提供過(guò)程中起著非常重要的作用，但根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況對(duì)于會(huì)計(jì)倫理的監(jiān)督很少涉及。

對(duì)違法違規(guī)行為缺乏具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)懲處缺乏力度。沒(méi)有建立完整的監(jiān)督體制對(duì)于會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的行為，缺乏明確的規(guī)定，從而使得會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的實(shí)施缺乏了相應(yīng)的監(jiān)督和處罰，不利于會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的遵守。

對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的反思

（1）重視法律法規(guī)和倫理道德以加快會(huì)計(jì)倫理制度建沒(méi)

我國(guó)在尋求與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的過(guò)程中，不斷改革、修訂與完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)。1999年修訂了《會(huì)計(jì)法》，“新《會(huì)計(jì)法》的根本日的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)符理和財(cái)政管理，提高經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”。2006年制定并頒布的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和二十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，更是實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，逐步通過(guò)準(zhǔn)則、制度的完善建立了核算的規(guī)范體系。

（2）優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境和流程以強(qiáng)化會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的保障

會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項(xiàng)條件的總和，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不是很健全，這就為會(huì)計(jì)不道德行為的發(fā)生，提供了便利和機(jī)會(huì)。在我國(guó)，從1983年我國(guó)成立審計(jì)署、開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是徒有虛名或名存實(shí)亡，沒(méi)有發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的功能。

（3）建立評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制以保證會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的有效實(shí)施

會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)是對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)道德行為的評(píng)定和判斷。會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)越是正確和廣泛，會(huì)計(jì)道德的作用、職能就越能得到發(fā)揮，會(huì)計(jì)道德對(duì)社會(huì)的影響作用就越是強(qiáng)有力。會(huì)計(jì)道德的監(jiān)督要求對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為過(guò)程中可能引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)的種種跡象進(jìn)行事前警覺(jué)、事中控制和事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)是一種事后的評(píng)價(jià)，而會(huì)計(jì)道德監(jiān)督則是對(duì)會(huì)計(jì)行為的一種全過(guò)程的檢查。將二者相互結(jié)合，建立適合我們國(guó)家的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，是當(dāng)前我們會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的核心。

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