溫漢芝

政府為了更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，促進(jìn)廣大殘疾人工作和生活條件的改善，對保障殘疾職工的就業(yè)和生活起到了積極作用，從而發(fā)行聘用殘疾人員工作的一系列稅收優(yōu)惠政策。本文就企業(yè)在使用殘疾人員工作稅收優(yōu)惠政策中可能出現(xiàn)的財稅風(fēng)險進(jìn)行分析，并就相關(guān)防范措施進(jìn)行研究。

一、企業(yè)聘用殘疾人員工作稅收優(yōu)惠政策

（一）關(guān)于企業(yè)聘用殘疾人所得稅上的一系列優(yōu)惠政策

按照國家規(guī)定的法律、法規(guī)，企業(yè)實際支付給殘疾人員的工資可以在企業(yè)年底向稅務(wù)局主管部門報所得稅匯算清繳前據(jù)實扣除，并可以按支付給殘疾人員的工資100%加計扣除，減征企業(yè)所得稅收。與此同時，對按照規(guī)定企業(yè)實際聘用殘疾人的人數(shù)，由稅務(wù)局主管部門核定限額即征即退增值稅，規(guī)定取得的增值稅退稅收入的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。與此同時，各個地區(qū)不斷下發(fā)有關(guān)聘用殘疾人工作優(yōu)惠政策來促進(jìn)殘疾人就業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（二）關(guān)于企業(yè)聘用殘疾人增值稅上的一系列優(yōu)惠政策

對聘用殘疾人的企業(yè)，由稅務(wù)局主管機(jī)關(guān)按企業(yè)實際聘用的上崗殘疾人數(shù)，限額即征即退增值稅。與此同時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)按月退還增值稅，當(dāng)月已交增值稅額不足退還的，可在當(dāng)年度（指納稅年度，下同）內(nèi)用以前月份已交增值稅扣減已退增值稅的余額中退還。

二、企業(yè)聘用殘疾人工作稅收優(yōu)惠政策中使用中出現(xiàn)的財稅風(fēng)險

（一）企業(yè)聘用殘疾人就業(yè)被認(rèn)定福利企業(yè)的風(fēng)險

企業(yè)聘用殘疾人工作在企業(yè)所得稅、增值稅當(dāng)中，有著明顯的一系列政策優(yōu)惠，目的是促進(jìn)殘疾人生活及工作條件的改善，維護(hù)殘疾人的自身利益，為殘疾人提供生活保障，維護(hù)社會和諧。但是，企業(yè)聘用殘疾人時用人數(shù)需要達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，方可申請享受稅收優(yōu)惠政策，如：（1）依法與聘用的殘疾人簽訂了符合要求的的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且每位殘疾人在企業(yè)有實際到崗工作，并不是名義上的工作崗位。（2）聘用的殘疾人實際平均每月占企業(yè)在崗職工總?cè)藬?shù)的比例應(yīng)高于25%（包含25%），除此之外，實際聘用的殘疾人的人數(shù)要多于10人（含10人）?；蛘?，聘用的殘疾人實際平均每月占企業(yè)在崗職工總數(shù)的比例大于1.5%（含1.5%）小于25%（不含25%）但高于聘用殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的企業(yè).才能享受規(guī)定的所得稅一系列優(yōu)惠政策，但不得享受通知中第一條規(guī)定的一系列增值稅優(yōu)惠政策。（3）企業(yè)為聘用的每位殘疾人按當(dāng)?shù)厣绫＞忠?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納了四險等社會保險。（4）通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳等方式向聘用的殘疾人支付了當(dāng)?shù)匾?guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)的工資。（五）具有聘用殘疾人上崗工作的基本要求。

但在實際操作中，對于聘用殘疾人的企業(yè)被認(rèn)定福利企業(yè)往往難以落實，比如：殘疾人職工必須要有殘疾證、企業(yè)必須有無障礙工作場所等要求容易滿足也易核實和檢查，但對于殘疾人的聘用比例、崗位和真實性難以考證，比如：企業(yè)是否存在冒用他人殘疾證、虛假申報殘疾人上崗率和出勤率等不法行為取證困難.相關(guān)部門在監(jiān)管上存在漏洞，同時會出現(xiàn)相關(guān)部門認(rèn)定與企業(yè)存在分歧.因此難以分辨企業(yè)殘疾人的崗位、聘用比例及出勤率的相關(guān)真實關(guān)系.以上種種問題都是企業(yè)容易忽略的地方，這也就加大了企業(yè)在招用殘疾人申請認(rèn)定福利企業(yè)時出現(xiàn)風(fēng)險，同時也會出現(xiàn)申請稅收優(yōu)惠政策時出現(xiàn)的財稅風(fēng)險的可能性。

（二）企業(yè)聘用殘疾人稅務(wù)應(yīng)用上的誤區(qū)的風(fēng)險

在聘用殘疾人時往往企業(yè)有認(rèn)識上的誤區(qū)： 一、只有福利企業(yè)才可以享受工資加計扣除，二、工資加計扣除受聘用殘疾人數(shù)、比例的限制，三、所得稅預(yù)繳時就可以享受工資加計扣除，四、加計扣除殘疾人員工資等同于企業(yè)會計上的職工薪酬，五、現(xiàn)金發(fā)放工資也可以加計扣除，六、未足額繳納社會保險也可以享受工資加計扣除，七、虧損企業(yè)不可以享受工資加計扣除，八、研發(fā)費人員中殘疾人，已經(jīng)享受研發(fā)費加計扣除不能按照規(guī)定享受殘疾人工資100%加計扣除優(yōu)惠。

因此，想要充分運用聘用殘疾人稅收稅惠政策，就要認(rèn)真依據(jù)各相關(guān)條件進(jìn)行研讀并與相關(guān)部門及時溝通了解。但是，在實際工作中，一些企業(yè)由于不能透徹理解殘疾人聘用的政策，使得在稅收減免時出現(xiàn)很大的分歧，相應(yīng)的聘用殘疾人在運用優(yōu)惠政策時難度也自然而然的加大，更容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、聘用殘疾人就業(yè)在運用優(yōu)惠政策時應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)殘疾人員管理力度，獨立統(tǒng)計殘疾人出勤率、上崗率

企業(yè)聘用殘疾人運用稅務(wù)優(yōu)惠政策，就要設(shè)定好殘疾人的崗位、專門設(shè)計一套符合殘疾人的出勤率及上崗率的人事管理制度及統(tǒng)計方法。做好殘疾人證的辨識，做好與民政部門的對接工作，及時處理民政部門下達(dá)的相關(guān)指標(biāo)和人員設(shè)，并對企業(yè)提交的材料進(jìn)行一一核對，核對內(nèi)容為企業(yè)提交的殘疾人員身份證件、殘疾證件、殘疾人照片、企業(yè)支付工資的記錄、嚴(yán)格依據(jù)文件要求繳納“四金”、簽定勞動合同、設(shè)定殘疾人員比例等，向相關(guān)部門進(jìn)行審報。進(jìn)一步規(guī)范每年的年檢年審工作需要的材料等能夠符合相關(guān)部門的有關(guān)要求，使得聘用殘疾人企業(yè)能夠很好地運用稅收優(yōu)惠政策，減輕在稅收方面的負(fù)擔(dān)，加快企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（二）提升企業(yè)財務(wù)工作人員對于聘用殘疾人優(yōu)惠政策以及稅收風(fēng)險的了解

想要提升聘用殘疾人員管理財務(wù)、人事的管理水平，預(yù)防出現(xiàn)財稅風(fēng)險，就要加強(qiáng)對財務(wù)管理人員對于優(yōu)惠政策以及稅收風(fēng)險的認(rèn)知水平?？梢约訌?qiáng)對財務(wù)管理部門人員的培訓(xùn)以及學(xué)習(xí)力度，提升企業(yè)財務(wù)管理人員處理風(fēng)險的能力，加深他們對于財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知，積極做好企業(yè)納稅活動，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（三）處理好聘用殘疾人福利企業(yè)資質(zhì)的申報管理工作

為了使得聘用殘疾人員企業(yè)能夠很好地運用稅務(wù)優(yōu)惠政策，企業(yè)首先要做的就是根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定對聘用殘疾人員的福利企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定。進(jìn)行申報時，要提前準(zhǔn)備國家法律、法規(guī)說明的屬于視力、聽力、語言殘疾、四肢、智力等殘疾和精神殘疾的人員和持有殘疾軍人證（1至8級）》的人員的殘疾證書，用人單位職工人數(shù)、繳納社保明細(xì)、銀行支付憑證等相關(guān)的材料，在規(guī)定的時間內(nèi)向民政部門、稅務(wù)部門遞交材料，與當(dāng)?shù)夭块T一起做好聘用殘疾人福利企業(yè)的資質(zhì)認(rèn)定工作，給企業(yè)在運用稅務(wù)優(yōu)惠政策時打下堅實的基礎(chǔ)依據(jù)。

四、結(jié)束語

殘疾人就業(yè)一系列的優(yōu)惠政策是國家為保障殘疾人生活及就業(yè)，促進(jìn)社會安穩(wěn)和諧而出臺的政策，實務(wù)中部分企業(yè)由于對該政策利用不足而產(chǎn)生了一定的財稅風(fēng)險。基于此本文以企業(yè)對殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中出現(xiàn)的財稅風(fēng)險為基礎(chǔ)，提出一些防范風(fēng)險的對策，意在幫助企業(yè)合理利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低風(fēng)險提高參考。（作者單位為襄陽元創(chuàng)汽車零部件實業(yè)有限公司）