李娜 歐陽琦 肖穎

近年來，隨著我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展，家具、櫥柜、地板、建筑裝飾等行業(yè)的增長迅速，為整個木材加工行業(yè)的發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)；另一方面，國家相繼出臺各項林業(yè)政策，從稅收鼓勵到資金支持，促進林業(yè)產(chǎn)業(yè)不斷平穩(wěn)向前發(fā)展。目前，我國已成為世界林產(chǎn)工業(yè)制造中心。

木材加工企業(yè)材料成本是生產(chǎn)成本的主要組成部分，加強木材及其他材料的核算與管理，對提高物資管理水平，加快資金周轉(zhuǎn)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，都具有十分重要的意義。在不斷提高產(chǎn)能的同時，木質(zhì)原料緊缺問題日益突出。適逢國家積極推進生態(tài)文明建設(shè)，原材料成本上升，而進口木材價格也大幅度上漲。在市場競爭激烈環(huán)境下，木材加工企業(yè)在材料成本的核算管理上建立完整的管理制度，加強成本控制，這是木材加工企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。

一、材料的采購環(huán)節(jié)

木材加工企業(yè)原材料庫存作為連接第一產(chǎn)業(yè)（資源培育）和第二產(chǎn)業(yè)（人造板及木材加工）的結(jié)點，亦是整合木材供應(yīng)鏈系統(tǒng)中供應(yīng)、加工、銷售的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

加工廠木材原料需求量除了存在隨時間的推移而增長的趨勢外，一年12個月的氣候變化也對木質(zhì)原料需求造成影響，使之呈現(xiàn)以年為周期的季節(jié)性變化，這種變化稱為季節(jié)性波動趨勢。通常情況下，木材原料需求量隨著時期變化呈現(xiàn)出一定的上升趨勢并且夾帶著周期性波動，這是受市場和季節(jié)因素共同作用的結(jié)果。一般來說，1、2月份春節(jié)前后為板材消費淡季，一些地板廠、家具廠會在年前部分停產(chǎn)；經(jīng)過休整，3月和4月人造板進入旺季銷售，需求大幅上漲；旺季過后，5、6月份開始步入市場傳統(tǒng)淡季；7、8、9月份銷售隨著房建、裝飾裝修等行業(yè)增幅的拉動一般有所回暖，需求較為均衡，大約在全年平均需求水平上下；進入10月份以后，按照多數(shù)消費者的偏好，往往選擇年底購置家具，因此，木質(zhì)原料也在年底出現(xiàn)需求旺季。

一般來講材料采購業(yè)務(wù)的整個流程是：銷售部門簽定產(chǎn)品銷售合同后，工藝部門按設(shè)計部門設(shè)計的圖紙編制材料清單及材料消耗定額，計劃部門按匯總之后的清單向采購部門發(fā)出采購命令單，采購部門按程序進行公開采購。采購部門可以采用公開招標、邀請招標、詢價、比價等方式對至少三家以上供應(yīng)商公開采購，確定材料供應(yīng)商，雙方簽定采購合同，對所需材料的材質(zhì)、數(shù)量、單價以及付款方式、運輸方式等條款一一加以約定。然后材料到廠進行質(zhì)量檢驗，最后入庫辦理庫房登記，以及到財務(wù)辦理付款結(jié)算手續(xù)。采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是為了經(jīng)濟合理地進行各種采購業(yè)務(wù)，保證采購的木材及其他物資及時、足額入庫，保證采購的木材及其他物資的安全完整，同時及時支付各項貨款，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運營。

采購環(huán)節(jié)是木材加工企業(yè)成本控制的起點，而且采購金額巨大，所以采購環(huán)節(jié)一定要公開透明。國有木材加工企業(yè)進行采購時，可以按照“三重一大”原則，董事會或廠長辦公會決定金額重大的材料采購項目，也可以委托國有的采購平臺或直接委托代理機構(gòu)進行采購，加強內(nèi)部審批制度，才能規(guī)范采購環(huán)節(jié)，控制采購成本。

市場需求在大多數(shù)情況下都是不確定的，通過預(yù)測技術(shù)進行估算是通行手段，而需求預(yù)測出現(xiàn)誤差難以避免，導(dǎo)致周期內(nèi)的實際需求與預(yù)期需求無法完全匹配，為了防止客戶插單、供方交期延誤、質(zhì)量問題等特殊原因造成實際需求過高超出預(yù)測需求產(chǎn)生可觀的缺貨成本，最常見的處理辦法就是在基本庫存中加上適量安全庫存，用于滿足再訂貨提前期需求。安全庫存原則上應(yīng)滿足以下3個條件：（1）保障生產(chǎn)平穩(wěn)，不因缺料導(dǎo)致停產(chǎn)；（2）在保證生產(chǎn)的基礎(chǔ)上使庫存量最少；（3）不呆料。

因為木材加工廠對原材料的月度需求變化較大，故本文的庫存控制釆用的是“三桶系統(tǒng)”原理。在“三桶系統(tǒng)”中，第一個桶中存放的是安全庫存，第二個桶中存放的是數(shù)量相當(dāng)于再訂貨水平的存貨，第三個桶中存放的是剩余存貨。首先從第三個桶中提取存貨投入使用，直至這個桶中的存貨用罄；當(dāng)?shù)谌齻€桶中的存貨用盡，就意味著到了再訂貨點，需要再次實施訂貨了；在這以后的時間里，第二個桶中的存貨將投入使用；當(dāng)?shù)诙€桶中的存貨告罄以后，所擁有的存貨就只剩下第一個桶中的安全存貨了，此時，就應(yīng)該使用加急或緊急訂單的方法了。

從材料采購合同執(zhí)行環(huán)節(jié)來看，供銷合同中必須做到要素齊全，權(quán)利與責(zé)任劃分清晰，避免發(fā)生法律糾紛。合同中的基本要素如合同標的、價款、數(shù)量、質(zhì)量、履約期限、地點、方式以及違約責(zé)任的約定，還有根據(jù)法律規(guī)定或經(jīng)濟合同性質(zhì)必須具備的條款。簽定合同時要注意付款方式的約定，涉及大宗木材材料采購的項目可以約定部分預(yù)付款，余款待大宗木材材料入庫后支付。從材料采購付款來講，要加強崗位分工控制，不相容職務(wù)包括請購與審批，付款審批與付款執(zhí)行等必須相互分離！對采購人員與辦理付款的人員進行定期或不定期的輪換，并盡量防止由同一部門或同一人辦理采購環(huán)節(jié)中任兩個不相容職務(wù)的工作。另外，要加強請購手續(xù)，對采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票的審核工作，檢查其真實性、完整性、合法性。財務(wù)部門也應(yīng)加強與供應(yīng)商往來賬的核對工作。

二、材料的保管環(huán)節(jié)

（一）要建立健全驗收制度。在木材及其他材料進廠后，要由財務(wù)部、物資保管部門、材料質(zhì)檢部等部門共同成立的驗收小組進行驗收。按采購合同約定的數(shù)量、品種、規(guī)格驗收實物存貨，有必要的情況下可以進行材料質(zhì)檢分析，驗收合格后方可正式入庫。這一工作必須由專門的材料質(zhì)檢部門負責(zé)。木材及其他材料采購進廠時進入庫房登記（這時實物已入庫，物資臺賬并未上賬，為“虛入庫”），大批量的購進材料按程序取樣，在材料檢驗部門經(jīng)過檢驗合格后開具質(zhì)檢分析報告，物資保管部門簽收由采購部門開具的入庫單，材料才正式入庫登記臺賬。如果材料檢驗不合格，就由采購部門辦理退貨出庫手續(xù)，并到財務(wù)部門辦理購進材料退回的結(jié)算。另外，驗收環(huán)節(jié)必須建立驗收與入庫責(zé)任追究制度，明確物資保管部門、材料分析檢驗部門及相關(guān)人員的責(zé)任，定期與不定期檢查各崗位的工作，對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)查明原因及時處理。

（二）建立健全定期盤點制度。因木材加工企業(yè)對木材庫存盤點的特殊性，在對庫存材料管理中，財務(wù)部門應(yīng)與物資保管部門協(xié)作做好材料的定期盤點工作，做到賬實相符。尤其是物資保管部門應(yīng)掌握最新的存貨數(shù)據(jù)，為采購材料提供依據(jù)，為生產(chǎn)投料做好準備。

（三）倉儲與保管控制。首先，根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)采購資金籌措等制定倉儲計劃，合理確定庫存存量的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。其次，加強日常管理，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。再次，建立庫存存貨分類管理制度，對企業(yè)全部存貨按其重要程度、價值高低、耗用量大小和訂購難度等為標準，劃分出ABC類，大宗木材當(dāng)然要歸為A類，其它材料也要分別管理；對大宗木材等貴重材料、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨采取特別控制措施。第四，建立健全存貨的防火、防潮、防盜和防霉變措施，尤其是防火、防霉更是重中之重，由上至下都必須引起足夠的重視，切不能掉以輕心。最后，建立清查盤點制度，如有盤虧和盤盈，應(yīng)分清責(zé)任，報告有關(guān)部門及時處理。

（四）領(lǐng)用發(fā)出與處置控制。建立領(lǐng)用審批制度；銷售應(yīng)符合內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定；處置時應(yīng)明確范圍、標準、審批權(quán)限和責(zé)任；存貨取得、驗收、保管、領(lǐng)用發(fā)出、處置各環(huán)節(jié)憑證資料需妥善保管。

三、加強物資領(lǐng)用管理

木材加工企業(yè)生產(chǎn)活動每天都要消耗大量的木材及其他材料，加強材料消耗管理，控制材料消耗，是成本最直接、有效的管理途徑。

（一）制定消耗定額管理。定額管理是材料消耗管理最主要的管理方法。材料消耗定額是指針對一定條件所規(guī)定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品或完成單位工作量合理消耗材料的標準數(shù)量。在制定消耗定額時要按材料的自然屬性，如鋼材、木材等進行分類，本著節(jié)約、實事求是、平均先進、綜合效果的原則，結(jié)合先進的生產(chǎn)技術(shù)、工藝和管理經(jīng)驗等因素，采取技術(shù)計算法和經(jīng)驗統(tǒng)計法相結(jié)合的方法，對消耗量大、資金額高的材料制訂了消耗定額。

（二）落實材料消耗定額。（1）根據(jù)消耗定額和生產(chǎn)計劃計算材料需要量，及時組織材料供應(yīng)，以保證生產(chǎn)并防止材料閑置積壓。（2）根據(jù)消耗定額編制成本計劃，并對各生產(chǎn)單位下達月、季、年材料成本指標，并嚴格進行控制。（3）材料發(fā)放按定額限額發(fā)料，如有特殊情況，須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準。（4）材料的使用上嚴格按定額標準進行現(xiàn)場控制，基層管理人員要使材料消耗向規(guī)定標準靠近。（5）在定額管理工作中，群眾管理與專業(yè)管理密切結(jié)合，發(fā)揮每個人的積極性，推廣各種節(jié)約材料的先進經(jīng)驗、處處精打細算。（6）建立、健全材料消耗定額管理的各項規(guī)章制度，定期對材料消耗定額的執(zhí)行情況進行考核并根據(jù)定額完成情況進行獎懲兌現(xiàn)。（7）加強材料消耗的統(tǒng)計分析工作，各車間定期向材料供應(yīng)部門報送《主要材料收、消、存統(tǒng)計報表》，材料管理人員要對材料消耗實際情況與定額進行對比分析，找出超、降原因。

（三）加強材料回收利用。木材加工企業(yè)在某些生產(chǎn)中所消耗的材料并不構(gòu)成最終產(chǎn)品實體，如果加強管理，有部分材料可以回收重新利用。企業(yè)要重視材料的回收利用，可以通過廣泛開展綜合利用、節(jié)約代用、回收復(fù)用、修舊利廢等工作。其中最主要的是回收復(fù)用和修舊利廢。為了加強回收復(fù)用與修舊利廢管理工作，企業(yè)應(yīng)制定材料物資回收利用與修舊利廢管理的標準，規(guī)定哪些物資屬于回收利用和修舊利廢物資，要求建立、健全回收修舊網(wǎng)點，并設(shè)立專（兼）職人員負責(zé)回收和修舊工作，開展群眾性“收舊”活動，搞好經(jīng)常性與集中性回收工作。

木材加工企業(yè)的特點是材料成本方面占其成本的主要部分，所以要高度重視材料成本的管理，再嚴控管理費用和銷售費用，就抓住了成本核算的關(guān)鍵。在互聯(lián)網(wǎng)+時代，財務(wù)人員應(yīng)加強大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等新興信息技術(shù)用于成本核算管理，并深入了解企業(yè)成本生產(chǎn)流程，提高業(yè)財融合意識，把好成本核算關(guān)，為企業(yè)創(chuàng)造出更大效益。（第一作者單位為哈爾濱交響樂團、第二作者單位為黑龍江省石化行業(yè)協(xié)會、第三作者單位為黑龍江司法警官職業(yè)學(xué)院）

本文系2018黑龍江省會計學(xué)會科研立項課題《木材加工企業(yè)成本核算管理的研究》研究成果之一。