梅氣

一國稅制的改革完善往往是與其社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的明顯提升，我國針對財稅制度逐步進(jìn)行相應(yīng)改革。營改增從部份行業(yè)試點(diǎn)到全面推行，就是我國針對稅制改革所邁出的具有里程碑意義的一步，它不僅可以保證對市場體系的有效調(diào)整，還為企業(yè)發(fā)展帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)要想快速適應(yīng)新的稅收制度和市場形勢，就必須對營改增政策進(jìn)行全面掌握，研究營改增對企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)影響，并進(jìn)一步完善應(yīng)對策略。

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。營業(yè)稅和增值稅的重大區(qū)別在于

營業(yè)稅是對收入全額征稅，而增值稅針對每個環(huán)節(jié)的“增值額”征稅，從稅理上解決了重復(fù)征稅的問題。

國家全面推行營改增，是從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促使社會經(jīng)濟(jì)形成更好的良性循環(huán)。微觀層面，營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響較為突出，且對不同行業(yè)的影響各有差異，為此，企業(yè)要想抓住營改增的政策紅利和機(jī)遇，就需要充分研究營改增稅收政策，全面掌握并有效利用政策來降低稅負(fù)水平，為此，就突顯了針對營改增政策對企業(yè)財務(wù)管理影響進(jìn)行分析的重要性。

一、營改增政策實(shí)行之后對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)計稅方法和稅率方面的影響

營業(yè)稅和增值稅在性質(zhì)、計稅方法、稅率等方面都有較大差異，這帶來了營改增后企業(yè)財務(wù)管理方面的變化，包括定價策略、供應(yīng)商管理、合理避稅措施等。

增值稅是價外稅，在計算增值稅額時，需要先將營業(yè)額折算成不含稅價再計算增值稅。增值稅率是根據(jù)不同的產(chǎn)品或服務(wù)類型分檔設(shè)置的，即使是同樣的產(chǎn)品或服務(wù)，也會因企業(yè)是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人而有較大區(qū)別。這樣，企業(yè)在參加市場競爭，制定產(chǎn)品或服務(wù)定價策略時，就需要綜合考慮以上因素，在不同類型之間按折算后可比價格的角度出發(fā)，配合制定企業(yè)的定價策略，提高企業(yè)的市場競爭力。同理，企業(yè)在對其上游供應(yīng)商進(jìn)行管理時，實(shí)質(zhì)上也需要對不同供應(yīng)商的報價折算后對比，來擇優(yōu)選擇供應(yīng)商，盡可能利用增值稅進(jìn)項稅抵扣政策來降低企業(yè)稅負(fù)水平。此外，增值稅小規(guī)模納稅人的稅率為3%，但不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣，這對部分處于臨界點(diǎn)的小型企業(yè)，就存在一個稅務(wù)籌劃和綜合權(quán)衡來選擇企業(yè)納稅類型的問題，以更好的利用政策優(yōu)勢。

（二）對企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)報表的影響

由于增值稅的特性，企業(yè)向客戶收取或向供應(yīng)商支付的全部價款，均需要拆分成不含稅部分和稅額部分，由于收入和成本不含稅，相應(yīng)收入或成本基數(shù)會減少，并以減少后額度進(jìn)入利潤表，而增值稅部分會相應(yīng)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，而非利潤表。同樣，企業(yè)的固定資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)具有直接影響，營改增使企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬金額和折舊金額發(fā)生一定幅度的變化，從而影響企業(yè)資產(chǎn)和企業(yè)的負(fù)債值。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等財務(wù)報表編制的變化，反映的是增值稅稅制變化的內(nèi)在要求。

（三）對企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)票的影響

增值稅實(shí)現(xiàn)對增值額征稅的重要手段是“以票控稅”，國家通過增值稅專用發(fā)票來實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條層層流轉(zhuǎn)管理。在此背景下，一定程度上增加了企業(yè)涉稅的風(fēng)險，主要是由于企業(yè)的增值稅發(fā)票和普通發(fā)票有很大差異，增值稅發(fā)票的審核對于企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)審核要求更加嚴(yán)格。國內(nèi)為了保證營改增政策順利實(shí)施，在《刑法》中對于企業(yè)增值稅發(fā)票做出相關(guān)規(guī)定，例如，偽造、非法出售以及非法使用增值稅發(fā)票都會受到《刑法》的嚴(yán)厲處罰。那么就要求企業(yè)在進(jìn)行增值稅發(fā)票使用時，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，從而確保不發(fā)生增值稅涉稅風(fēng)險。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理影響的應(yīng)對措施

（一）有效應(yīng)對稅收變革，提升企業(yè)財務(wù)管理水平

營改增政策實(shí)行之后，對財務(wù)管理人員的專業(yè)水平提出了較高的要求。財務(wù)管理人員必須能夠快速掌握營改增政策的相關(guān)內(nèi)容，找出準(zhǔn)確的核算方法，來提升企業(yè)財務(wù)管理的效率。財務(wù)人員要能夠有效靈活應(yīng)用營改增政策中的相關(guān)內(nèi)容，來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過稅務(wù)籌劃來為企業(yè)的定價策略、供應(yīng)商管理等提供有效支撐。尤其是對于小型企業(yè)來說，增值稅稅率發(fā)生了一定的變化，為小型企業(yè)的發(fā)展提供了一定的機(jī)遇，財務(wù)管理人員可以根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，利用增值稅政策的抵扣政策，來降低企業(yè)的稅收金額，使企業(yè)的競爭力得到進(jìn)一步提升。

（二）完善企業(yè)財務(wù)報表的列報

在實(shí)施營改增政策后，改變了以往企業(yè)財務(wù)管理中會計的核算項目，改變了企業(yè)財務(wù)管理中的業(yè)務(wù)處理步驟，使企業(yè)的財務(wù)報表更加科學(xué)化、復(fù)雜化，同時也對企業(yè)財務(wù)管理人員準(zhǔn)確編制財務(wù)報表，保證企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量提出了挑戰(zhàn)。因此，為了適應(yīng)稅制改革，企業(yè)必須采取相應(yīng)的措施完善企業(yè)財務(wù)報表的列報編制流程，提升財會人員素質(zhì)，從而提供高質(zhì)量財務(wù)信息，使企業(yè)管理人員能夠準(zhǔn)確了解企業(yè)的財務(wù)狀況。

（四）加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的全鏈條管理

鑒于增值稅發(fā)票使用的嚴(yán)肅性，必須對增值稅發(fā)票在領(lǐng)用、開具、保管等全鏈條加強(qiáng)管理。只有保證增值稅發(fā)票的合法合規(guī)管理，才能規(guī)避可能存在涉稅風(fēng)險，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。為了保證對增值稅發(fā)票的有效管理，企業(yè)必須指派專人對發(fā)票的管理質(zhì)量負(fù)責(zé)；要完善增值稅發(fā)票的管理制度，避免出現(xiàn)違規(guī)操作的現(xiàn)象；要對增值稅發(fā)票的開設(shè)流程進(jìn)行規(guī)范，避免漏開和虛開現(xiàn)象發(fā)生，降低企業(yè)的稅收管理風(fēng)險。

三、結(jié)語

營改增稅制的改革，為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇也帶來了挑戰(zhàn)，企業(yè)要想抓住這個機(jī)遇，就必須針對營改增政策進(jìn)行深入研究，對政策進(jìn)行靈活應(yīng)用，充分發(fā)揮營改增政策對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，這對提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和競爭力具有積極作用。（作者單位為中國建設(shè)銀行股份有限公司重慶市分行計劃財務(wù)部）