魏思齊

隨著現(xiàn)代企業(yè)對公司治理的不斷加強，內(nèi)部審計的目標也和公司戰(zhàn)略的目標漸趨一致，即致力于企業(yè)價值的增值。本文從增值型內(nèi)部審計如何構(gòu)建戰(zhàn)略導向的增值型內(nèi)部審計體系方面，論述了如何使內(nèi)部審計能夠更好地實現(xiàn)價值增值功能。

目前，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控的推進，房地產(chǎn)企業(yè)的利潤空間越來越小。房地產(chǎn)企業(yè)開始對房地產(chǎn)開發(fā)過程中的每個環(huán)節(jié)進行深入研究，尋求企業(yè)增值的新途徑。在此背景下，增值型內(nèi)部審計也逐步成為房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計部門的重點工作。增值型內(nèi)部審計以“為企業(yè)增加價值”為核心目標，以“服務(wù)”為審計主要職能，為企業(yè)發(fā)現(xiàn)并解決問題，提出最優(yōu)化、最適合的解決方案。

一、增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

增值型內(nèi)部審計是以提高組織的運作效率和增加組織的價值為目的，利用內(nèi)部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向企業(yè)提供在變化的新環(huán)境下不斷實現(xiàn)增值的新型內(nèi)部審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在對“增加價值”的如下解釋：“機構(gòu)的設(shè)立，是為其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都應(yīng)傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員”。對于內(nèi)部審計“增加價值”，筆者認為可以從以下三個方面進行理解：

（一）企業(yè)的目標——盈利

企業(yè)的目標是為其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益。因此，企業(yè)必須不斷地實現(xiàn)價值增值，為利益相關(guān)方謀求利益。

（二）內(nèi)部審計可以提供有價值的信息

通常，內(nèi)部審計部門在審計過程中，收集了公司各項業(yè)務(wù)的信息資料，并通過風險識別和評估的方式，對企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題理解更加深刻。

（三）實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標

企業(yè)決策者根據(jù)內(nèi)部審計部門提供的信息，一方面可以規(guī)避經(jīng)營管理中的各項風險漏洞，減少企業(yè)損失；另一方面，可以利用這些有價值的信息，為企業(yè)創(chuàng)造出超出預期價值的價值。

二、增值型內(nèi)部審計存在的主要問題

增加組織價值是增值型內(nèi)部審計的核心目標。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在向增值型審計轉(zhuǎn)變的過程中，內(nèi)部審計部門要積極面對新的要求、新的挑戰(zhàn)，不斷探索新的增值方式。筆者認為，現(xiàn)實中增值型內(nèi)部審計主要面臨如下問題：

（一）運作模式尚不清晰，缺乏規(guī)范程序

由于增值型內(nèi)部審計處于起步階段，尚未形成成熟的審計運作模式，在審計內(nèi)容、機構(gòu)設(shè)置、審計業(yè)務(wù)操作、審計人員配備上還存在許多問題，內(nèi)部審計工作程序也不夠規(guī)范。

（二）重視監(jiān)督職能，服務(wù)職能未充分體現(xiàn)

雖然增值型內(nèi)部審計已經(jīng)開展了管理審計的內(nèi)容，但是審計的主要目標還是以查處問題和檢查制度遵循為主，并沒有從提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、完善公司治理等方面著手開展審計工作。審計成果的價值不高，不能有效的為企業(yè)決策層提供參謀服務(wù)。

（三）審計技術(shù)方法需要創(chuàng)新

查賬手段仍是目前內(nèi)部審計部門運用的最主要審計技術(shù)方法，審計分析也是以財務(wù)分析為主。內(nèi)部審計人員并沒有很好的利用企業(yè)的信息管理系統(tǒng)進行審計工作，導致內(nèi)部審計與公司的經(jīng)營管理的結(jié)合度不高，難以很好地為公司經(jīng)營管理提供有價值的成果，使得內(nèi)部審計的功能遠遠沒有發(fā)揮出來。

（四）審計人員綜合素質(zhì)需要進一步提高

增值型內(nèi)部審計只有在精通企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上，才能提出有價值的審計建議和問題解決方案。但是，目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員是財務(wù)專業(yè)出身，其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)的需要相距較遠，壓縮了內(nèi)部審計增值的空間。

三、戰(zhàn)略導向的增值內(nèi)部審計部門的價值定位

根據(jù)戰(zhàn)略導向的增值型內(nèi)部審計職能結(jié)構(gòu)的定位，審計部門在公司的價值定位也隨之發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，審計部門新的價值定位為：

（一）審計部門要將自己由監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者，努力將審計部門轉(zhuǎn)變?yōu)楣緝r值的創(chuàng)造部門。把監(jiān)督融于服務(wù)之中，通過審計尋找問題，機會和風險，從而改進工作，堵塞漏洞，推動管理，以達到提高公司效益和效率的增值目標。

（二）審計部門要成為提升公司管理績效的動力。增值型內(nèi)部審計要加強對公司管理績效的審計力度，通過對公司管理績效的定期評估，以最大限度地挖掘管理效率和效益，推動公司戰(zhàn)略管理、風險管理、業(yè)務(wù)管理等工作改善和提高，以真正提高公司競爭力和戰(zhàn)斗力。

（三）審計部門要成為企業(yè)信息溝通的一個重要渠道。內(nèi)部審計部門通過審計、咨詢、鑒證等工作，可以將基層的各類業(yè)務(wù)信息反饋給公司高層領(lǐng)導，保證公司高層領(lǐng)導獲取內(nèi)部真實的信息。同時，通過全面的審計分析、調(diào)查研究和評估為公司領(lǐng)導的的重大決策提供可靠的信息，特別是投資項目的風險評估和審計。

四、審計部門的業(yè)務(wù)定位

以戰(zhàn)略為導向的增值型內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍與性質(zhì)、內(nèi)容和深度比過去將大大拓展，審計業(yè)務(wù)定位如下：

（一）治理審計。通過了解董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層的治理責任，并考察其治理效果，對公司治理的整體效率和效果做出客觀評價，并提出相關(guān)建議來改善公司治理，其中包括對治理過程與治理結(jié)果的審計。

（二）經(jīng)營業(yè)務(wù)審計。主要是對公司產(chǎn)品定位、設(shè)計、采購、施工、銷售等流程控制和管理效果的審計。

（三）管理績效審計。主要對管理部門有效履行其職責的計劃、組織、領(lǐng)導和控制等活動過程的審計，管理決策程序、人力資源管理、業(yè)績與控制辦法等是審計的重點。

（四）戰(zhàn)略風險審計，主要是對戰(zhàn)略目標的合理性、戰(zhàn)略決策的合規(guī)性、戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性進行評估和審計。

五、審計人員配置

（一）綜合配置審計部門內(nèi)部專業(yè)人才結(jié)構(gòu)

1.合理調(diào)整審計隊伍的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。由于審計工作范圍包含了企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理、作業(yè)管理等多個層次和領(lǐng)域，所以審計人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)也要適應(yīng)相應(yīng)審計工作。審計部門應(yīng)由財務(wù)、工程、經(jīng)濟、法律等方面的人員組成，從而適應(yīng)現(xiàn)代綜合審計的需要。

2.合理調(diào)整隊伍的年齡結(jié)構(gòu)。將經(jīng)驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結(jié)合，這樣既能保持老員工對公司經(jīng)營管理情況的熟悉，又能為發(fā)揮年輕人的開拓創(chuàng)新能力，同時為審計工作穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展提供保證。

3.合理調(diào)整隊伍人員的來源結(jié)構(gòu)，將從內(nèi)部培養(yǎng)和從其它業(yè)務(wù)部門選拔相結(jié)合，將公司內(nèi)部選拔和對外招聘相結(jié)合。

（二）借用內(nèi)外專家或聘請外部中介機構(gòu)進行審計

為了適應(yīng)公司日益擴大的審計領(lǐng)域，在審計人員的配置上，企業(yè)可以采取以下辦法解決審計領(lǐng)域人才資源不足的問題。

1.臨時借用外部的專家參與審計工作。審計部門聘請外部專家作為審計顧問，在關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)提供審計咨詢建議，確保審計工作的專業(yè)適配性。

2.聘請外部中介機構(gòu)聯(lián)合審計。此類審計方式主要用于大型開發(fā)項目的審計工作中。由于項目投資額大、產(chǎn)品種類多、審計要求高，公司審計部門可以和外部咨詢公司融合一起開展工作，通過借助外部咨詢公司的審計力量，保證審計較好的效果。

3.審計業(yè)務(wù)外包。公司采取外包的方法進行審計，可以利用中介機構(gòu)的視角來觀察公司的管理，有利于發(fā)現(xiàn)平時內(nèi)審人員未發(fā)現(xiàn)的問題。同時，在存在大量審計工作時，可以提高審計效率。

4.抽調(diào)公司內(nèi)部職能部門人員，組成審計組開展審計工作。為了更好發(fā)揮審計部門與公司專業(yè)職能部門協(xié)調(diào)作用，公司審計部門對其它職能部門也關(guān)注的專業(yè)領(lǐng)域與相關(guān)部門一起組成審計組開展審計，這樣可收到幾個方面的效果：一是加強了職能部門對審計工作的認識和理解，增強了審計部門與其它部門的團結(jié)協(xié)作精神；二是增強了整體審計工作效果，提高審計部門對專業(yè)技術(shù)和素質(zhì)；三是避免重復檢查，提高了工作效率。（作者單位為蘇州工業(yè)園區(qū)城市重建有限公司）