王李云

隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，預(yù)算編制已經(jīng)越來越受到企業(yè)管理者重視，中型規(guī)模以上企業(yè)都都有完善的預(yù)算編體系，但在實際操作中，許多單位預(yù)算編制得很辛苦，而預(yù)算的考核又很難實施，那么，如何才能讓企業(yè)預(yù)算體系變得既簡單而又非常實用呢。

一、預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作

（一）全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。它包括經(jīng)營預(yù)算（如開發(fā)預(yù)算、銷售預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等）和財務(wù)預(yù)算（如投資預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表等）。 全面預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法。 全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及公司的所有部門及主要人員，包括公司所有的業(yè)務(wù)部門與職能部門的各項業(yè)務(wù)活動。企業(yè)實施全面預(yù)算管理的主要功能包括：規(guī)劃與計劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、控制與監(jiān)督功能、考核與評價功能，隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，全面預(yù)算的已經(jīng)得到越來越多企業(yè)的重視。

（二）關(guān)于預(yù)算目標(biāo)的確定

1.預(yù)算的總體目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)需要戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)來細化與分解，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)又需要全面預(yù)算來具體執(zhí)行。全面預(yù)算是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標(biāo)的具體行動方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，全面預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)是促進實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，全面預(yù)算管理應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向。

2.制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)考慮可行性原則。預(yù)算目標(biāo)的確定應(yīng)當(dāng)具有先進性，適應(yīng)性，導(dǎo)向性，系統(tǒng)性，但更應(yīng)當(dāng)考慮可行性。如果預(yù)算目標(biāo)定得太高，脫離企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實際情況，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的難以實現(xiàn)，從而挫傷預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)的積極性。通過努力也無法實現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，則不具有可行性。如果制定過低，完不成既定利潤指標(biāo)，也脫離了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，預(yù)算目標(biāo)制定一定要客觀、可行，不能偏高也不能偏低。

3.預(yù)算目標(biāo)的制定要注重以前年度實際經(jīng)營情況。預(yù)算目標(biāo)的確定，通常應(yīng)當(dāng)考慮以前年度的實際經(jīng)營情況。在確定各項資產(chǎn)、負債、收入、成本、費用要素時，通常應(yīng)當(dāng)考慮上述指標(biāo)的上一年度實際值以及前三年平均值。

4.制定預(yù)算目標(biāo)要考慮預(yù)算期內(nèi)重大事項的影響。預(yù)算期內(nèi)重大事項通常會對預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生重大影響。會計準則的變化對收入、成本、利潤將產(chǎn)生非常大的影響；稅收政策的變化，也會對企業(yè)的稅款繳納、企業(yè)利潤產(chǎn)生較大的影響，如2016年度全面“營改增”政策的實施對許多企業(yè)營業(yè)收入、稅金、利潤等指標(biāo)的產(chǎn)生的影響非常巨大。

5.預(yù)算目標(biāo)制定要考慮企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，具體的預(yù)算目標(biāo)和對資源的需求是有差異的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準確把握不同發(fā)展階段的特點，靈活確定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)。例如，處于初創(chuàng)階段的企業(yè)，預(yù)算目標(biāo)的重點應(yīng)傾向于產(chǎn)品和市場的開發(fā)；處于成長階段的企業(yè)，利潤目標(biāo)成為預(yù)算重點；處于成熟階段的企業(yè)，成本費用目標(biāo)成為預(yù)算重點。

（三）關(guān)于預(yù)算的編制方法

1.常用預(yù)算編制方法。常見的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。

2.如何選擇適用企業(yè)的編制方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟活動規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點選擇或綜合運用預(yù)算編制方法。

（1）對于產(chǎn)品制造類企業(yè)，可以根據(jù)實際情況考慮采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算。

（2）對于工程服務(wù)類、研發(fā)類企業(yè)，可以根據(jù)項目管理的需要編制項目預(yù)算。

（3）對于具有一定管理基礎(chǔ)的企業(yè)，可以采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算。

（4）對于創(chuàng)新行業(yè)、新生企業(yè)，可以采用零基預(yù)算法。

（5）對于經(jīng)營穩(wěn)定、競爭性少的壟斷性行業(yè)，可以采用增量預(yù)算法編制預(yù)算。

（四）關(guān)于全員參與的問題

1.預(yù)算編制的方式。

（1）權(quán)威式預(yù)算：在權(quán)威式預(yù)算中，預(yù)算是一個財務(wù)計劃和過程控制的工具，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直至單個部門的具體預(yù)算項等，均由企業(yè)的最高管理層決定，較低層級的經(jīng)理及員工只是按照預(yù)算原則執(zhí)行預(yù)算。

（2）參與式預(yù)算：在參與式預(yù)算中，各個層級的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算，最高管理層和董事會保留最后的批準權(quán)。在這種預(yù)算編制中，當(dāng)上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題。

（3）混合式預(yù)算：理想的預(yù)算編制方式綜合了上述丙種方式的優(yōu)點，簡稱為“混合式預(yù)算”或“上下結(jié)合”式。

2.如何提升全員參與的有效性。

（1）全體員工的參與和配合。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，需要所有職能部門和全體員工的參與和配合。只有全員參與的預(yù)算，才是最客觀，最科學(xué)，最有效的預(yù)算，只有全體員工的參與和配合，預(yù)算編制質(zhì)量才能得到保障。

（2）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。全面預(yù)算管理是一項涉及整個企業(yè)的全局性、系統(tǒng)性和綜合性的管理活動，是全局性的系統(tǒng)工程，是典型的“一把手”工程，它既涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，也會影響到企業(yè)的日常管理。全面預(yù)算管理要想取得預(yù)期效果，各級領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視并積極支持全面預(yù)算管理工作，帶頭維護預(yù)算權(quán)威，在整個企業(yè)層面倡導(dǎo)全面預(yù)算管理的文化和理念。雖然我們強調(diào)全員參與，但許多部門依然不重視，只是當(dāng)作一個形式進行敷衍了事，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)參與重要過程及環(huán)節(jié)，才能確保許多部門都重視起來，才能確保全員參與的有效性。

（3）發(fā)揮財務(wù)部門的牽頭作用。對于大型的企業(yè)，會設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，預(yù)算工作會以預(yù)算管理部門為主體展開，但大多數(shù)企業(yè)，預(yù)算工作都是由財務(wù)部門牽頭完成的。這就要求，財務(wù)部門在預(yù)算編制過程中，與生產(chǎn)部、銷售部、工程部、宣傳部、綜合辦等部門之間，不僅要作為預(yù)算的編制部署工作，而且要作好具體事項的溝通協(xié)調(diào)。

二、預(yù)算執(zhí)行過程中的相關(guān)事項

（一）預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)及部門的主要職責(zé)

1.提供編制預(yù)算的各項基礎(chǔ)資料；

2.負責(zé)本單位全面預(yù)算的編制和上報工作；

3.將本單位預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；

4.嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預(yù)算，監(jiān)督檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況；

5.及時分析、報告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中的問題；

6.根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預(yù)算管理制度，提出預(yù)算調(diào)整申請；

7.組織實施本單位內(nèi)部的預(yù)算考核和獎懲工作；

8.配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎懲等工作；

9.執(zhí)行預(yù)算管理部門下達的其他預(yù)算管理任務(wù)。

（二）預(yù)算需要作相應(yīng)調(diào)整的情形

1.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差；

2.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對實際經(jīng)營不再適用；

3.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；

4.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；

5.出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能；

6.預(yù)算委員會認為應(yīng)該調(diào)整的其他事項。

（三）全面預(yù)算調(diào)整程序

企業(yè)批準下達的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)履行嚴格的審批程序。預(yù)算調(diào)整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序，具體如下：

1.預(yù)算執(zhí)行單位逐級想預(yù)算管理委員會提出書面申請，詳細說明預(yù)算調(diào)整理由、調(diào)整建議方案、調(diào)整前后的預(yù)算指標(biāo)比較、調(diào)整后預(yù)算指標(biāo)可能對企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的影像內(nèi)容。

2.預(yù)算管理工作機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，調(diào)教預(yù)算管理委員會。

3.預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對年度預(yù)算調(diào)整方案進行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權(quán)進行審批，或提交原預(yù)算審批機構(gòu)審議批準，然后下達執(zhí)行。

4.預(yù)算審批手續(xù)應(yīng)遵循重大的重點審批，一般的普通審批，人為性的重點審批，非人為性的一般審批，應(yīng)急事件特別審批。

三、預(yù)算的考核與評價

（一）預(yù)算考核的作用

1.明確戰(zhàn)略導(dǎo)向：通過設(shè)計科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系，體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理意圖，整合企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行主體的活動，強化企業(yè)的優(yōu)勢，彌補不足，進一步提升企業(yè)的核心競爭力。

2.強化激勵機制：企業(yè)可以通過量化的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，結(jié)合一些定性指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行單位進行考核，肯定相關(guān)單位和員工的工作業(yè)績，并以貨幣方式和非貨幣方式獎勵先進，增強員工的成就感，提高員工的工作積極性和主動性。

3.改善業(yè)績評價：預(yù)算目標(biāo)通過層層分解與落實，使企業(yè)每位員工都有他們自己相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，將員工的實際工作績效與其預(yù)算目標(biāo)相比較、考核與評價，并確定責(zé)任歸屬，與相應(yīng)的獎懲方法掛鉤，是一種比較公正、合理和客觀的激勵與約束方式，有利于完善企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng)。

4.提升管理水平：通過對預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算完成情況的考核，可以檢驗現(xiàn)行的各項預(yù)算標(biāo)準是否合理和可行，為修正下期預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準、調(diào)整企業(yè)策略提供依據(jù)和參考，以使管理者優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和長遠目標(biāo)。

（二）預(yù)算考核的程序

全面預(yù)算考核的程序包括：制定預(yù)算考核管理辦法；確認各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況；編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告；對各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行考核評價；考核結(jié)果的應(yīng)用。

（三）預(yù)算考核中應(yīng)重點關(guān)注例外性因素

在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，考核時應(yīng)對這些特殊情況作特殊處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進行。（作者單位為西安鼎力稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）