審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受審計(jì)單位的管理水平、財(cái)務(wù)狀況、管理人員素質(zhì)、管理機(jī)構(gòu)可信賴程度等各種因素的影響。被審計(jì)單位的管理水平，尤其是內(nèi)部控制狀況是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接因素。管理水平低，內(nèi)部控制薄弱，產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊的可能性變大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就比較大。另外被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)狀況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也非常大。審計(jì)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響，更何況有些違法違紀(jì)問(wèn)題不一定在會(huì)計(jì)資料上明顯反映，審計(jì)人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。根據(jù)《浙江省黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》中審計(jì)要點(diǎn)和步驟，結(jié)合《浙江省國(guó)有單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》中的指標(biāo)體系，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，按被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境特性分析，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、訪談結(jié)果、追蹤以往發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索等方式對(duì)被審計(jì)單位的綜合信息進(jìn)行匯總。匯總時(shí)須經(jīng)過(guò)多樣性風(fēng)險(xiǎn)分析、相對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)分析、潛在性風(fēng)險(xiǎn)分析、整體性風(fēng)險(xiǎn)分析等綜合分析，才能夠全面的評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受審計(jì)單位的管理水平、財(cái)務(wù)狀況、管理人員素質(zhì)、管理機(jī)構(gòu)可信賴程度等各種因素的影響。被審計(jì)單位的管理水平，尤其是內(nèi)部控制狀況是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接因素。管理水平低，內(nèi)部控制薄弱，產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊的可能性變大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就比較大。另外被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)狀況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也非常大。審計(jì)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響，更何況有些違法違紀(jì)問(wèn)題不一定在會(huì)計(jì)資料上明顯反映，審計(jì)人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。根據(jù)《浙江省黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》中審計(jì)要點(diǎn)和步驟，結(jié)合《浙江省國(guó)有單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》中的指標(biāo)體系，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，按被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境特性分析，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、訪談結(jié)果、追蹤以往發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索等方式對(duì)被審計(jì)單位的綜合信息進(jìn)行匯總。匯總時(shí)須經(jīng)過(guò)多樣性風(fēng)險(xiǎn)分析、相對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)分析、潛在性風(fēng)險(xiǎn)分析、整體性風(fēng)險(xiǎn)分析等綜合分析，才能夠全面的評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

首先，審計(jì)人員要進(jìn)行多樣性風(fēng)險(xiǎn)分析。一個(gè)被審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)發(fā)生很多種類型的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等。它們之間還可能有著復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系，可以互為影響、互為消長(zhǎng)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、錯(cuò)誤和舞弊責(zé)任等。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中往往還會(huì)涉及到一些不可量化的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計(jì)人員只能根據(jù)短時(shí)間內(nèi)的審計(jì)調(diào)查作出自己的判斷。因此，被審計(jì)單位內(nèi)部必須要進(jìn)行多樣性風(fēng)險(xiǎn)分析。

其次，審計(jì)人員要進(jìn)行相對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)分析。因?yàn)橄嗤娘L(fēng)險(xiǎn)對(duì)于不同被審計(jì)單位的活動(dòng)主體可產(chǎn)生不同的影響，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)承受能力的大小密切相關(guān)。比如有的表面風(fēng)險(xiǎn)很小，但是因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象不僅涉及到單位，而且還涉及到單位的領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人。由于被審計(jì)人員是較高層次的領(lǐng)導(dǎo)干部，多為單位的“一把手”，審計(jì)評(píng)價(jià)將作為組織人事部門使用干部的參考依據(jù)之一，甚至影響到干部的任用或升遷問(wèn)題，就變得非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)或者失誤，一般會(huì)引起復(fù)議和訴訟，反而存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

然后，審計(jì)人員要進(jìn)行潛在性風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)辯證唯物主義規(guī)律，事物是不斷變化的，風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和后果也是不斷變化，不斷出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和生產(chǎn)力的提高，認(rèn)識(shí)和抵御風(fēng)險(xiǎn)事故的能力也逐漸增強(qiáng)，能夠在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的頻率并減少損失和損害。如在被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、增強(qiáng)責(zé)任感、提高管理技能，就可能使一些風(fēng)險(xiǎn)變成非風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于現(xiàn)代化信息傳播技術(shù)和預(yù)測(cè)理論、方法、手段的不斷完善和發(fā)展，某些被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)可以較早、較正確地得到預(yù)測(cè)，因而大大減少了被審計(jì)單位的不確定性。但是，隨著被審計(jì)單位或其他活動(dòng)的展開(kāi)，一些新的風(fēng)險(xiǎn)隨之出現(xiàn)。特別是活動(dòng)主體為回避某些風(fēng)險(xiǎn)而采取一些行動(dòng)時(shí)，其它風(fēng)險(xiǎn)就有可能出現(xiàn)。如某些被審計(jì)單位常常為了早日完成任務(wù)，采取邊設(shè)計(jì)邊施工或在設(shè)計(jì)中免除校核手續(xù)的辦法，雖然加快了項(xiàng)目進(jìn)度，但卻增加了設(shè)計(jì)變更、降低施工質(zhì)量和提高造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，審計(jì)人員要進(jìn)行整體性風(fēng)險(xiǎn)分析。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要圍繞單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、合法、效益審計(jì)，既要查清被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性又要查清由于領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失浪費(fèi)情況；既要檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益形成的合法性又要核查領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人對(duì)財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況；既要對(duì)審計(jì)中查出的問(wèn)題進(jìn)行處理又要界定領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)當(dāng)負(fù)的直接責(zé)任或是主管責(zé)任。這就需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)整體的把握。

二、量化風(fēng)險(xiǎn)的大小

風(fēng)險(xiǎn)=發(fā)生的可能性×影響程度。以《浙江省國(guó)有單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》為例，風(fēng)險(xiǎn)=推動(dòng)單位科學(xué)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)×0.1×可能性大小+貫徹法律法規(guī)和政策風(fēng)險(xiǎn)×0.2×可能性大小+重大經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)×0.2×可能性大小+單位治理和管控風(fēng)險(xiǎn)×0.2×可能性大小+單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)×0.2×可能性大小+廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)×0.1×可能性大小?？赡苄源笮。匆欢〞r(shí)期內(nèi)發(fā)生的概率）由審計(jì)人員根據(jù)行業(yè)情況和被審計(jì)單位控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，一般，我們可以界定一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的概率40%以下為低，40%-80%為中，80%以上為高，同時(shí)需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的屬性方面或其他承載價(jià)值的后果。并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，以確定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重點(diǎn)。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定了審計(jì)方案的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容（主要為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度是否健全，內(nèi)部控制是否合理、是否得到有效執(zhí)行，上級(jí)審計(jì)及管理機(jī)關(guān)的檢查力度，平級(jí)的審計(jì)及管理機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力大小等）只關(guān)注高、中風(fēng)險(xiǎn)及雖被評(píng)估為低風(fēng)險(xiǎn)但審計(jì)模板中要求審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從上述各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中篩選出需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)），審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，編制可操作性強(qiáng)的、有針對(duì)性的審計(jì)方案，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。

三、針對(duì)評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序，并量化計(jì)分

審計(jì)人員應(yīng)按照實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)程序，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)方案不斷修改完善，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施。比如：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度；將更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查中，或充分利用專家的工作；注意采取一些被審計(jì)人員及其相關(guān)的部門不能預(yù)見(jiàn)或事先了解的審計(jì)程序，如個(gè)別談話等；在涉及到可能存在重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)注意收集較多的證據(jù)，高度重視其相關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查了解，以證實(shí)是否真正存在重大錯(cuò)報(bào)，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至最低；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改等。

審計(jì)人員根據(jù)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等，堅(jiān)持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對(duì)非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，從各個(gè)渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績(jī)和問(wèn)題的資料，充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。而且由于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中影響的因素主要包括：審計(jì)的時(shí)間長(zhǎng)、內(nèi)容多、工作量大，但審計(jì)力量有限；組織人事部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的要求較急；審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)有高有低；個(gè)別審計(jì)手段是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)價(jià)方法有定量評(píng)價(jià)方法和定性評(píng)價(jià)方法兩種。定量評(píng)價(jià)方法主要關(guān)注計(jì)量指標(biāo)，包括：財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)，資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況指標(biāo)，償債能力狀況指標(biāo)和發(fā)展能力狀況指標(biāo)。定性評(píng)價(jià)方法重點(diǎn)評(píng)價(jià)非計(jì)量指標(biāo)，主要有：領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)，產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力，基礎(chǔ)管理比較水平，在崗員工素質(zhì)，技術(shù)裝備更新水平，行業(yè)或區(qū)域影響力，單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展管理，長(zhǎng)期發(fā)展能力預(yù)測(cè)。量化評(píng)價(jià)以定量分析為基礎(chǔ)，以定性分析為輔助，實(shí)行定量分析與定性分析相互補(bǔ)充，以此形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合結(jié)論。

量化指標(biāo)計(jì)分方法：

量化指標(biāo)得分=一級(jí)指標(biāo)得分×權(quán)重

一級(jí)指標(biāo)得分=二級(jí)指標(biāo)得分匯總

二級(jí)指標(biāo)得分=∑單項(xiàng)指標(biāo)得分

以一級(jí)指標(biāo)為例[]：

推動(dòng)單位科學(xué)發(fā)展得分=上級(jí)單位考核目標(biāo)得分+單位可持續(xù)發(fā)展得分+單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行得分+單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)完成得分

貫徹法律法規(guī)和政策得分=遵守國(guó)家法律法規(guī)得分+落實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)政策得分

重大經(jīng)濟(jì)決策得分=重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全性和執(zhí)行得分+重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)執(zhí)行得分

單位治理和管控得分=單位治理及內(nèi)控制度建設(shè)得分+IT治理和信息化建設(shè)應(yīng)用得分+集團(tuán)管控得分+非生產(chǎn)性支出管理得分

單位財(cái)務(wù)狀況=盈利能力得分+運(yùn)營(yíng)能力得分+發(fā)展能力得分+償債能力得分+營(yíng)運(yùn)質(zhì)量得分

廉潔從業(yè)得分=廉政政策貫徹落實(shí)得分+領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)得分（作者單位為寧波市鄞州區(qū)審計(jì)局）

作者簡(jiǎn)介：張章（1984.03--），男，江蘇省淮安人，本科，畢業(yè)于（或者在讀與）南京審計(jì)學(xué)院大學(xué)，中級(jí)審計(jì)師；研究方向：審計(jì)。