趙月

我國(guó)中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效考慮環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境成本管理，本文通過(guò)采用MFCA的基本核算法，對(duì)其必要性進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，從成本分類、核算過(guò)程等方面對(duì)其予以分析，以實(shí)現(xiàn)管理決策的科學(xué)、有效執(zhí)行。

一、引言

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可避免的會(huì)產(chǎn)生許多因物質(zhì)量的流動(dòng)而引發(fā)的環(huán)境負(fù)荷，其流動(dòng)又是資本流轉(zhuǎn)的基本前提。因此，MFCA正是反映企業(yè)在這一過(guò)程中對(duì)環(huán)境和成本產(chǎn)生影響的有效方法，從而促進(jìn)企業(yè)將經(jīng)濟(jì)與環(huán)境進(jìn)行有效銜接，核算產(chǎn)生的環(huán)境成本，為企業(yè)提供全面的成本信息。

二、我國(guó)中小企業(yè)核算環(huán)境成本的必要性

1.探索環(huán)境系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)間物質(zhì)流動(dòng)的基本關(guān)系。商品在其生產(chǎn)與消費(fèi)的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，消費(fèi)者能夠通過(guò)對(duì)商品的使用體驗(yàn)享受基本的服務(wù)，而生產(chǎn)者則可以通過(guò)商品價(jià)值的增值提升經(jīng)濟(jì)效益。然而，在生產(chǎn)過(guò)程中，不免會(huì)產(chǎn)生一些污染物隨之排放于環(huán)境，盡管商品可以通過(guò)有效的市場(chǎng)交易實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但在其經(jīng)過(guò)使用而處于廢物狀態(tài)下時(shí)，其物質(zhì)實(shí)體就演變?yōu)闊o(wú)用的污染物排入環(huán)境中，其是與商品服務(wù)相伴而生的，不可避免。因此，筆者認(rèn)為需要從污染物的形成過(guò)程上著手，對(duì)其環(huán)境污染進(jìn)行有效控制，從而追尋自然資源從提取、加工、生產(chǎn)、使用、循環(huán)和處理過(guò)程具體物質(zhì)流動(dòng)的相互關(guān)系。

2.有效緩解環(huán)境污染，提高企業(yè)資源利用率。對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中物質(zhì)流動(dòng)的平衡關(guān)系分析，企業(yè)最初從環(huán)境獲取的資源，主要經(jīng)過(guò)物質(zhì)加工、能量轉(zhuǎn)化、廢棄物處理和消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)再以污染物的形式流入環(huán)境。雖然，現(xiàn)在大部分企業(yè)對(duì)污染物都是經(jīng)過(guò)處理之后再排放。但是，實(shí)際上只是改變了污染物的存在形式，并沒(méi)有減少污染物的總量排放。因此，要從源頭上對(duì)其進(jìn)行解決，一方面要有效提升企業(yè)的資源利用效率，在保障企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)的前提下，減少資源的過(guò)度浪費(fèi)；另一方面，要提高物質(zhì)能源的使用率，減少不必要的能源消耗，對(duì)環(huán)境資源實(shí)施合理的定價(jià)與有償使用標(biāo)準(zhǔn)，從而有效搜集資源的成本信息，降低環(huán)境負(fù)荷，提高企業(yè)的總體效益。

三、我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施MFCA核算的基本過(guò)程

1.成本分類。為提供全面的環(huán)境成本數(shù)據(jù)，MFCA將工藝過(guò)程中所產(chǎn)生的物質(zhì)（原材料）的實(shí)際流動(dòng)情況（存量和流量）以物量數(shù)據(jù)的形式予以計(jì)算，再乘以相應(yīng)的物質(zhì)單價(jià)來(lái)進(jìn)行全過(guò)程的成本計(jì)算。首先，是設(shè)置物量中心，即考察每個(gè)物量對(duì)象，確保企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中從環(huán)境獲取的資源都能夠經(jīng)過(guò)所有的物量中心。以此為基礎(chǔ)，收集經(jīng)過(guò)物流數(shù)據(jù)，然后通過(guò)計(jì)算轉(zhuǎn)換成成本數(shù)據(jù)。依據(jù)成本分類不同而提供不同的成本信息。

2.物質(zhì)流圖。每個(gè)矩形區(qū)域代表一個(gè)物量中心，箭頭代表計(jì)算中各項(xiàng)目的流動(dòng)方向?；谖镔|(zhì)流轉(zhuǎn)平衡，物質(zhì)流成本按照生產(chǎn)工序的方向從資源物質(zhì)輸入，到產(chǎn)品和廢棄物輸出整個(gè)過(guò)程，其成本數(shù)據(jù)是依據(jù)其流向各個(gè)物量中心實(shí)際物量，乘以單價(jià)獲得。在總輸入一定的情況下，形成產(chǎn)品的物料成本和形成廢棄物中的物料成本呈現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的邏輯關(guān)系。因此，只要提高資源利用率，就可以降低環(huán)境負(fù)荷。從而達(dá)到即經(jīng)濟(jì)又環(huán)保的雙重效果。顯然，物質(zhì)流成本核算方法更好的滿足了企業(yè)環(huán)境成本管理的需要。

3.MFCA的成本分析公式。

4.核算過(guò)程。

（1）合理選取MFCA企業(yè)。NFCA并不是對(duì)任何企業(yè)都有效，必須根據(jù)預(yù)測(cè)效果較高的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)定為核算對(duì)象，重點(diǎn)選取廢棄物產(chǎn)出較高并與其相匹配的產(chǎn)品、設(shè)備等來(lái)進(jìn)行下一步的改善。

（2）有效界定物量中心。其數(shù)目選取不宜太多，應(yīng)堅(jiān)持成本效益，按照生命周期所對(duì)應(yīng)的不同階段將同一性質(zhì)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或物質(zhì)成本動(dòng)因的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效整合，最終確定基本的物量中心。

（3）科學(xué)分配成本數(shù)據(jù)。按照成本動(dòng)因，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)集合成一個(gè)成本中心，作為成本歸集的依據(jù)，并對(duì)每個(gè)物量中心的物質(zhì)的流入量、流出量、儲(chǔ)存量、廢棄物量、可回收利用量全部分類核算出來(lái)。然后，按照成本分配率計(jì)算負(fù)制品中各類成本，最終完成物質(zhì)流成本表。

（4）成本及分配率的計(jì)算。成本一般是按照數(shù)量與單價(jià)相乘的方式進(jìn)行計(jì)算，但是因?yàn)樵牧虾湍茉吹任镔|(zhì)需要經(jīng)過(guò)不同的生產(chǎn)工序。對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的物料價(jià)格都要做一定程度上的估計(jì)。因此，按照企業(yè)成本核算體系中的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，對(duì)物料流的每個(gè)階段，我們用同一投入價(jià)格，將差異在材料流轉(zhuǎn)、儲(chǔ)存以及差異的價(jià)值完全地整合為一體。根據(jù)相應(yīng)的分配率計(jì)算每個(gè)物量中心復(fù)制品的輸出成本，對(duì)正制品進(jìn)行逐步流轉(zhuǎn)，最后予以最終歸集，匯總為總成物質(zhì)流成本表。

四、結(jié)論

本文以我國(guó)中小企業(yè)環(huán)境成本管理為基本的研究對(duì)象，采用MFCA的方法對(duì)其進(jìn)行環(huán)境成本管理的研究與分析，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層進(jìn)行成本信息的搜集與分析提供有效依據(jù)，促進(jìn)其管理決策的有效實(shí)施。（作者單位為西北大學(xué)）