【摘 要】 長(zhǎng)期股權(quán)投資通常具有投資金額大、投資風(fēng)險(xiǎn)大、投資期限長(zhǎng)、能為企業(yè)帶來(lái)較大利益等特點(diǎn)。長(zhǎng)期投資屬于企業(yè)重大事項(xiàng)，對(duì)研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重要意義，而在其賬務(wù)處理中所使用的成本法、權(quán)益法，尤其在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)母子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整、抵銷較為復(fù)雜，本文對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法及合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整、抵消分錄進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 “兩點(diǎn)法”轉(zhuǎn)換 合并報(bào)表

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。下面詳細(xì)分析長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)成本法、權(quán)益法的應(yīng)用條件及合并報(bào)表中的相關(guān)處理。

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法 。僅用于母公司個(gè)別報(bào)表中。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值。

例1：甲公司以銀行存款4000萬(wàn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股份，購(gòu)買時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40000000

貸：銀行存款 40000000 （以貸定借）

成本法下無(wú)論所付資產(chǎn)對(duì)價(jià)與占被投資單位凈資產(chǎn)份額是否相等，長(zhǎng)期股權(quán)投資均以投資成本入賬。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，核心是將長(zhǎng)期股權(quán)投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)都會(huì)引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動(dòng)。這種核算方法可以體現(xiàn)出投資的本質(zhì)。

例2：甲公司以銀行存款2000萬(wàn)取得乙公司30%的股份，購(gòu)買時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000

貸：銀行存款 20000000

例3：甲公司以銀行存款1600萬(wàn)取得乙公司30%的股份，購(gòu)買時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為6000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 16000000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 2000000

貸：銀行存款 16000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000000

權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量則不同，若占被投資單位凈資產(chǎn)份額大于所付對(duì)價(jià)，則差額作為被投資單位的一項(xiàng)讓利，投資單位將其作為一項(xiàng)“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；若對(duì)價(jià)大于所占被投資單位凈資產(chǎn)份額，則不調(diào)整，“商譽(yù)”隱含在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中。

乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，甲公司會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益 （或反向分錄）

乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，甲公司會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本）

乙公司所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益

貸：其他綜合收益 （或反向分錄）

權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)均需投資單位作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如果說(shuō)成本法下買的是“歷史成本”，那么權(quán)益法下買的便是“公允價(jià)值”，這符合企業(yè)持有目的以及公眾對(duì)企業(yè)披露信息質(zhì)量的需求。

3、不同類投資互相轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理分析與思考

因追加投資或處置投資等原因?qū)е滤钟型顿Y占被投資單位份額發(fā)生變化時(shí)，需要作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，涉及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換及金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換。下面以一例題說(shuō)明（其他情形可做類似分析）：

例4：A公司于2015年3月以1200萬(wàn)取得B上市公司5%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，至2016年3月31日，該股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。2016年4月1日，A公司又斥資4500萬(wàn)元從C公司處取得B公司另外50%的股權(quán)。A公司和C公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。

分析：該題目中A公司對(duì)B公司投資的轉(zhuǎn)換屬于從金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資初始賬面狀態(tài)為：可供出售金融資產(chǎn)-成本 借方1200萬(wàn)元

可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 借方300萬(wàn)元

其他綜合收益 貸方300萬(wàn)元

需形成的投資賬面數(shù)額：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借方6000萬(wàn)（1500萬(wàn)+4500萬(wàn)）

故應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 12000000

-公允價(jià)值變動(dòng) 3000000

銀行存款 45000000

借：其他綜合收益 3000000

貸：投資收益 3000000

（可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)其他綜合收益應(yīng)在轉(zhuǎn)換或處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 高慧. 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂變化及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究[J]. 長(zhǎng)春工程學(xué)院學(xué)報(bào)， 2017， 18： 49.

[2] 張麗. 長(zhǎng)期股權(quán)投資與可供出售[J]. 證券投資， 2018， ： 166.

作者簡(jiǎn)介：龐鑫源（1998.11），女，山西省晉中市人，共青團(tuán)員，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)在讀。