梁麗萍

【摘 要】 本文介紹了從三個方面分別介紹了怎樣確定金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的范圍、金融商品轉(zhuǎn)讓過程中銷售額的確定、以及金融商品轉(zhuǎn)讓過程中增值稅的會計處理方式。因為目前可參考的文件不是很多，所以在金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的會計處理方面進行了簡單闡述，提供了一些處理方法進行參考。

【關(guān)鍵詞】 金融商品轉(zhuǎn)讓 買入價 賣出價 會計處理

2016年我國財政部門出臺了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》將金融服務(wù)方面（包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)以及金融商品轉(zhuǎn)讓）納入了增值稅的范圍。隨著金融商品交易的日漸頻繁，目前金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的會記處理收到越來越多人的關(guān)注，它已成為會計鄰域現(xiàn)代化發(fā)展的一個重要方向。金融商品主要指外匯、有價證券、非貨物期貨基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品、各種金融衍生品，其中，有價證券主要指股票、債券。那么所謂的金融商品轉(zhuǎn)讓，即是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。在金融商品轉(zhuǎn)讓活動中，以賣出價和買入價的差值作為銷售額，在一個會計期間內(nèi)，將盈虧進行正負(fù)抵銷， 然后將余額作為增值稅征收額。而在這個轉(zhuǎn)讓過程中出現(xiàn)的稅收、費用等一系列問題是現(xiàn)階段會計處理的重要問題。為保障金融市場的健康繁榮發(fā)展，處理好這一系列問題有著重要的意義。

一、明確金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的范圍

在處理金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的問題時，我們首先要明確他的范圍。按照財稅[2016]36號文件中的規(guī)定，我們在確定這個金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不是在增值稅征稅范圍內(nèi)時，首先要清楚這個商品是不是該文件中規(guī)定的金融商品。例如用企業(yè)取得股票的方式來說明，企業(yè)取得股票的方式一般分為三種：

1、新公司設(shè)立時以認(rèn)繳方式獲得；

2、對已經(jīng)成立的公司以增值稅的方式認(rèn)購得到；

3、通過證券市場以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式受讓獲得

根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，第一種方式不在金融商品的范圍內(nèi)，因為他是在新公司設(shè)立前獲得的股票，并不屬于有價證券。其轉(zhuǎn)讓收入也不屬于征稅范圍。第二種方式獲得的股票，其得到的當(dāng)時是增資并不是購入，雖然在金融商品的范圍內(nèi)，但也不屬于文件規(guī)定的征稅范圍。

二、金融商品轉(zhuǎn)讓過程中銷售額的確定

金融商品轉(zhuǎn)讓活動中，以賣出價和買入價的差值作為銷售額，在一個會計期間內(nèi)，將盈虧進行正負(fù)抵銷， 然后將余額作為增值稅征收額，所以要明確銷售額如何確定。要確定銷售額即要確定金融商品轉(zhuǎn)讓時的賣出價和買入價，但目前未曾有具體的法律規(guī)定，所以操作起來缺乏依據(jù)。

（一）金融商品買入價的確定方法

金融商品買入價的主要內(nèi)容是購買股票的支付金額，企業(yè)在購買金融商品的過程中除了有根據(jù)其實際交易產(chǎn)生相應(yīng)的稅款，還包括其它費用，例如支付給經(jīng)濟的雇傭金以及辦理交易的手續(xù)費等等。在這里面金融商品的稅金不計入買入的價格中，因為其剔除了買入方，但是這些其他費用，像手續(xù)費這些，是需要計入買入的價格中的，并且在計入買入價格前要先扣去進項稅額的可抵部分，但是，如果購買單位是小規(guī)模的納稅人，那這些雇傭金、手續(xù)費等則需要全額計入。

（二）金融商品賣出價的確定方法

增值稅對金融商品轉(zhuǎn)讓的價款與價外費用（即賣出價）進行了明確規(guī)定：在進行應(yīng)稅的銷售行為時，金融商品的銷售額主要包括買方收取的商品全部款項以及價外費用。但是對于雇傭金、交易費等是否允許扣除部分稅費，并沒有明確的說明，因此需要根據(jù)具體情況來進行處理。這種情況下，印花稅、雇傭金、手續(xù)費等都應(yīng)計入賣出價中。

（三）金融商品在轉(zhuǎn)讓過程中的分配股息與應(yīng)收未收紅利

在購進或轉(zhuǎn)讓股票時，企業(yè)支付或者收取的應(yīng)收未收的紅利都屬于該股票在持有期間的增值，它并不在財稅[2016]36號文件中，所以在計算銷售額時，應(yīng)當(dāng)減去該股票的紅利。同樣的，所轉(zhuǎn)讓股票的投資，在投資期間獲得的紅利也不能算在股票投資的轉(zhuǎn)讓銷售額當(dāng)中。

三、金融商品轉(zhuǎn)讓過程中增值稅的會計處理方式

在金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)遵從我國會計準(zhǔn)則、國家《增值稅暫行條例》、CAS22、CAS2等文件規(guī)定的要求進行處理，并登記造冊，方便稅收檢驗。

（一）會計處理的科目設(shè)置

根據(jù)會計處理的實際來處理金融商品的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。在實際的轉(zhuǎn)讓過程中，除了需要對“投資收益”這個科目進行計算，其實還會涉及到其他的科目，比如在金融商品持有期間應(yīng)確認(rèn)的股息，雖然這個科目不包含在所涉及的征稅范圍中，但在實際的操作處理過程中，容易與“投資收益”科目混為一談。所以，在處理轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，明確要處理的科目很重要，在處理中對科目進行細(xì)化會更有利于平常的金融商品轉(zhuǎn)讓處理業(yè)務(wù)。

（二）增值稅的會計處理辦法

例如，文件中規(guī)定，股票投資類的產(chǎn)品，在進行股票轉(zhuǎn)讓的過程中，應(yīng)該根據(jù)買入價和賣出價的差值來作為納稅額。而根據(jù)會計準(zhǔn)則，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股票的過程中，賬面價值、賬面價值與轉(zhuǎn)讓價的差值、持有期間的紅利以及損失的變動等都要計入投資收益當(dāng)中。由此企業(yè)在進行實際處理金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，很容易和文件中的規(guī)定條例發(fā)生矛盾，使得其難于處理。基于此，我們可以采用各種有條理的方法來進行會計處理，如劉娜、洛永菊等文獻中給出的方法，一步步根據(jù)相應(yīng)的科目進行計算，并做好登記造冊，便于以后檢驗。

隨著金融商品交易越來越頻繁，目前金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的會記處理收到越來越多的關(guān)注，它已成為會計鄰域現(xiàn)代化發(fā)展的一個重要方向。本文介紹了從三個方面分別介紹了怎樣確定金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的范圍、金融商品轉(zhuǎn)讓過程中銷售額的確定、以及金融商品轉(zhuǎn)讓過程中增值稅的會計處理方式。因為目前可參考的文件不是很多，所以在金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的會計處理方面進行了簡單介紹，提供了一些處理方法進行參考。

【參考文獻】

[1] 劉娜. 試論金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅會計處理[J]. 江蘇商論， 2017（30）：140-141.

[2] 駱永菊， 駱劍華， 王珞. 談金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅會計處理[J]. 財會月刊， 2017（1）：56-60.