梁麗萍

【摘 要】 本文介紹了從三個(gè)方面分別介紹了怎樣確定金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的范圍、金融商品轉(zhuǎn)讓過程中銷售額的確定、以及金融商品轉(zhuǎn)讓過程中增值稅的會(huì)計(jì)處理方式。因?yàn)槟壳翱蓞⒖嫉奈募皇呛芏?，所以在金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行了簡單闡述，提供了一些處理方法進(jìn)行參考。

【關(guān)鍵詞】 金融商品轉(zhuǎn)讓 買入價(jià) 賣出價(jià) 會(huì)計(jì)處理

2016年我國財(cái)政部門出臺(tái)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》將金融服務(wù)方面（包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)以及金融商品轉(zhuǎn)讓）納入了增值稅的范圍。隨著金融商品交易的日漸頻繁，目前金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的會(huì)記處理收到越來越多人的關(guān)注，它已成為會(huì)計(jì)鄰域現(xiàn)代化發(fā)展的一個(gè)重要方向。金融商品主要指外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品、各種金融衍生品，其中，有價(jià)證券主要指股票、債券。那么所謂的金融商品轉(zhuǎn)讓，即是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在金融商品轉(zhuǎn)讓活動(dòng)中，以賣出價(jià)和買入價(jià)的差值作為銷售額，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，將盈虧進(jìn)行正負(fù)抵銷， 然后將余額作為增值稅征收額。而在這個(gè)轉(zhuǎn)讓過程中出現(xiàn)的稅收、費(fèi)用等一系列問題是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)處理的重要問題。為保障金融市場的健康繁榮發(fā)展，處理好這一系列問題有著重要的意義。

一、明確金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的范圍

在處理金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的問題時(shí)，我們首先要明確他的范圍。按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中的規(guī)定，我們?cè)诖_定這個(gè)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不是在增值稅征稅范圍內(nèi)時(shí)，首先要清楚這個(gè)商品是不是該文件中規(guī)定的金融商品。例如用企業(yè)取得股票的方式來說明，企業(yè)取得股票的方式一般分為三種：

1、新公司設(shè)立時(shí)以認(rèn)繳方式獲得；

2、對(duì)已經(jīng)成立的公司以增值稅的方式認(rèn)購得到；

3、通過證券市場以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式受讓獲得

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，第一種方式不在金融商品的范圍內(nèi)，因?yàn)樗窃谛鹿驹O(shè)立前獲得的股票，并不屬于有價(jià)證券。其轉(zhuǎn)讓收入也不屬于征稅范圍。第二種方式獲得的股票，其得到的當(dāng)時(shí)是增資并不是購入，雖然在金融商品的范圍內(nèi)，但也不屬于文件規(guī)定的征稅范圍。

二、金融商品轉(zhuǎn)讓過程中銷售額的確定

金融商品轉(zhuǎn)讓活動(dòng)中，以賣出價(jià)和買入價(jià)的差值作為銷售額，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，將盈虧進(jìn)行正負(fù)抵銷， 然后將余額作為增值稅征收額，所以要明確銷售額如何確定。要確定銷售額即要確定金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賣出價(jià)和買入價(jià)，但目前未曾有具體的法律規(guī)定，所以操作起來缺乏依據(jù)。

（一）金融商品買入價(jià)的確定方法

金融商品買入價(jià)的主要內(nèi)容是購買股票的支付金額，企業(yè)在購買金融商品的過程中除了有根據(jù)其實(shí)際交易產(chǎn)生相應(yīng)的稅款，還包括其它費(fèi)用，例如支付給經(jīng)濟(jì)的雇傭金以及辦理交易的手續(xù)費(fèi)等等。在這里面金融商品的稅金不計(jì)入買入的價(jià)格中，因?yàn)槠涮蕹速I入方，但是這些其他費(fèi)用，像手續(xù)費(fèi)這些，是需要計(jì)入買入的價(jià)格中的，并且在計(jì)入買入價(jià)格前要先扣去進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵部分，但是，如果購買單位是小規(guī)模的納稅人，那這些雇傭金、手續(xù)費(fèi)等則需要全額計(jì)入。

（二）金融商品賣出價(jià)的確定方法

增值稅對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓的價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用（即賣出價(jià)）進(jìn)行了明確規(guī)定：在進(jìn)行應(yīng)稅的銷售行為時(shí)，金融商品的銷售額主要包括買方收取的商品全部款項(xiàng)以及價(jià)外費(fèi)用。但是對(duì)于雇傭金、交易費(fèi)等是否允許扣除部分稅費(fèi)，并沒有明確的說明，因此需要根據(jù)具體情況來進(jìn)行處理。這種情況下，印花稅、雇傭金、手續(xù)費(fèi)等都應(yīng)計(jì)入賣出價(jià)中。

（三）金融商品在轉(zhuǎn)讓過程中的分配股息與應(yīng)收未收紅利

在購進(jìn)或轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，企業(yè)支付或者收取的應(yīng)收未收的紅利都屬于該股票在持有期間的增值，它并不在財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中，所以在計(jì)算銷售額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減去該股票的紅利。同樣的，所轉(zhuǎn)讓股票的投資，在投資期間獲得的紅利也不能算在股票投資的轉(zhuǎn)讓銷售額當(dāng)中。

三、金融商品轉(zhuǎn)讓過程中增值稅的會(huì)計(jì)處理方式

在金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵從我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家《增值稅暫行條例》、CAS22、CAS2等文件規(guī)定的要求進(jìn)行處理，并登記造冊(cè)，方便稅收檢驗(yàn)。

（一）會(huì)計(jì)處理的科目設(shè)置

根據(jù)會(huì)計(jì)處理的實(shí)際來處理金融商品的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。在實(shí)際的轉(zhuǎn)讓過程中，除了需要對(duì)“投資收益”這個(gè)科目進(jìn)行計(jì)算，其實(shí)還會(huì)涉及到其他的科目，比如在金融商品持有期間應(yīng)確認(rèn)的股息，雖然這個(gè)科目不包含在所涉及的征稅范圍中，但在實(shí)際的操作處理過程中，容易與“投資收益”科目混為一談。所以，在處理轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，明確要處理的科目很重要，在處理中對(duì)科目進(jìn)行細(xì)化會(huì)更有利于平常的金融商品轉(zhuǎn)讓處理業(yè)務(wù)。

（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理辦法

例如，文件中規(guī)定，股票投資類的產(chǎn)品，在進(jìn)行股票轉(zhuǎn)讓的過程中，應(yīng)該根據(jù)買入價(jià)和賣出價(jià)的差值來作為納稅額。而根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股票的過程中，賬面價(jià)值、賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)的差值、持有期間的紅利以及損失的變動(dòng)等都要計(jì)入投資收益當(dāng)中。由此企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際處理金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，很容易和文件中的規(guī)定條例發(fā)生矛盾，使得其難于處理?；诖?，我們可以采用各種有條理的方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如劉娜、洛永菊等文獻(xiàn)中給出的方法，一步步根據(jù)相應(yīng)的科目進(jìn)行計(jì)算，并做好登記造冊(cè)，便于以后檢驗(yàn)。

隨著金融商品交易越來越頻繁，目前金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的會(huì)記處理收到越來越多的關(guān)注，它已成為會(huì)計(jì)鄰域現(xiàn)代化發(fā)展的一個(gè)重要方向。本文介紹了從三個(gè)方面分別介紹了怎樣確定金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的范圍、金融商品轉(zhuǎn)讓過程中銷售額的確定、以及金融商品轉(zhuǎn)讓過程中增值稅的會(huì)計(jì)處理方式。因?yàn)槟壳翱蓞⒖嫉奈募皇呛芏?，所以在金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅的會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行了簡單介紹，提供了一些處理方法進(jìn)行參考。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉娜. 試論金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理[J]. 江蘇商論， 2017（30）：140-141.

[2] 駱永菊， 駱劍華， 王珞. 談金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理[J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2017（1）：56-60.