李亞洲

摘要：伴隨著國家GDP的不斷增長，我國已經于2016年在全國范圍內全面增加了“營改增”稅務執(zhí)行范圍，正式將生活服務行業(yè)、金融業(yè)、房地產等行業(yè)納入營改增范圍，傳統(tǒng)的營業(yè)稅收方式將從我國稅收管理中退出。在這一背景下，餐飲服務業(yè)作為生活服務行業(yè)重要構成部分，如何進行新政策下的納稅籌劃工作，就成為企業(yè)管理中的重點內容。鑒于此，文中首先分析了“營改增”對餐飲服務業(yè)的影響，然后開展了“營業(yè)增”政策實施后餐飲服務業(yè)后續(xù)的具體稅務籌劃研究，旨在提升餐飲服務業(yè)的財務管理水平。

關鍵詞：“營改增”；餐飲服務業(yè)；納稅籌劃

2012年起，我國開始施行“營改增”稅收管理政策，是我國在財政賦稅改革歷史上的重大舉措，意在通過該項政策的出臺降低企業(yè)稅收負擔，繼而促進經濟快速發(fā)展。餐飲服務業(yè)在“營改增”之前繳納營業(yè)稅，一直以營業(yè)額的5%進行計算應交稅款，營業(yè)稅對于利潤較低的餐飲行業(yè)而言，明顯稅負壓力過大。而新政策的推行，很好的改變了這一現(xiàn)狀，同時也為餐飲行業(yè)煥發(fā)新生機帶來了發(fā)展機遇。基于此，針對“營改增”對餐飲服務業(yè)的影響與納稅籌劃這一課題進行深入研究具有一定現(xiàn)實意義。

一、“營業(yè)增”對餐飲服務業(yè)的影響

（一）降低了行業(yè)的整體稅負壓力

“營業(yè)增”政策的推行，在很大程度上降低了餐飲服務業(yè)納稅人的稅收壓力。其中小規(guī)模納稅人稅率為3%，稅率直接降低了兩個百分點，并且以不含稅的銷售額為繳稅基數(shù)。以某營業(yè)額為20萬元的餐飲企業(yè)為例，政策推行之前應繳稅金額為20[×]5%=1萬元，政策實施后應繳稅金額為20/（1+3%）[×]3%=0.48萬元，稅收降低了40%以上。對年銷售收入超過500萬的一般納稅人，購進環(huán)節(jié)的進項稅額也可實現(xiàn)抵扣，這些都明顯降低了餐飲服務企業(yè)的稅收負擔。

（二）提升了會計核算難度

“營業(yè)增”政策施行之后，對于財務管理人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。在“營業(yè)增”政策之下，餐飲企業(yè)原有的會計科目以及相應的財務報表都需要進行有效的調整，會計科目需加設“應收稅費—應交增值稅”這一會計科目，通過該科目的反映餐飲服務企業(yè)應該繳納的增值稅情況。與此同時，在財務報表的損益表內主營業(yè)務收入項目計算中，需要將之前的“含稅銷售額”換算為“不含稅銷售額”。此種會計核算工作的復雜化，就要求企業(yè)管理人員注重對于財務部門人員的培訓，及時關注增值稅相關財稅政策變化。

二、“營業(yè)增”政策實施后餐飲服務業(yè)后續(xù)的具體稅務籌劃

（一）積極培養(yǎng)企業(yè)內部財務管理人員的稅務籌劃意識

為了能夠更好地培養(yǎng)企業(yè)內部財務管理人員的稅務籌劃意識，應該從以下方面著手：

（1）宣傳培訓稅務籌劃理念。在企業(yè)內部，專門針對“營改增”政策進行專項培訓，尤其是在增值稅專用發(fā)票的管理方面，一定要重點培訓。

（2）作為企業(yè)領導者，則需要積極提升自身的財務管理專業(yè)素養(yǎng)，在企業(yè)內部樹立依法納稅、合法籌劃稅務的形象，為稅務籌劃工作的順利開展提供有效的人力、物力和財力方面的支持。

（二）拓展現(xiàn)有采購渠道

“營改增”政策實施以前，餐飲業(yè)的進貨很少有供貨商能夠提供正規(guī)發(fā)票。新政策實施后，企業(yè)為了實現(xiàn)合理繳稅，需要做好對供應商的甄選，爭取與有開票資質的供應商進行合作。

例如：當某餐飲企業(yè)具備原材料加工能力，其有兩種采購方法，其一是直接采購價值18萬的農產品，然后花費5.8萬的加工費用進行自主加工。其二是直接采購25萬元的成品，雖然前者以目前而言節(jié)省了1.2萬元，但是，能夠進行抵扣的稅項僅為18/（1+13%）[×]13%=2萬元，比較于成品25/（1+17%）[×]17%=3.6萬元，少抵扣了1.6萬元，總體多交了0.4萬元。

（三）改革原有業(yè)務管理模式

在部分餐飲企業(yè)中，由于受到多種因素的影響，原材料采購過程中無法實現(xiàn)正規(guī)發(fā)票的獲取，繼而嚴重影響了進項稅額的抵扣。針對這一問題，企業(yè)管理者可以將內部的采購部門與企業(yè)之間進行獨立式經營管理，將采購部門注冊成為一個獨立的個體戶，其無須繳納企業(yè)所得稅，可爭取選擇核定征收。此時，企業(yè)為了確保稅負降低，可以作為小規(guī)模納稅人進行繳稅，依照3%的稅率進行增值稅的計算繳納。另一方面，餐飲企業(yè)也可以直接將諸如水電的安裝維修、衛(wèi)生管理等業(yè)務進行外包，取得增值稅發(fā)票從而實現(xiàn)對應交銷項稅額的抵扣。

總結

綜上所述，隨著“營業(yè)增”政策的推行，對于稅收管理中的稅收減免優(yōu)惠政策，財務人員要加強學習，善于利用。另一方面，由于餐飲行業(yè)屬于勞動人員較為密集的行業(yè)，可以安置一些殘疾人在后廚中進行工作，然后依照簽訂1年以上勞動合同并依法繳納社會保險在3年內能夠按照實招人數(shù)定額減免增值稅、城建稅和企業(yè)所得稅。本文研究內容有限，希望其中的部分研究內容能夠為餐飲服務企業(yè)稅務籌劃提供參考。

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