李家靜

【摘 要】 隨著社會(huì)不斷進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)不斷推進(jìn)改革。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的相互協(xié)調(diào)，對(duì)于提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理以及有效的改善當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀都具有至關(guān)重要的作用。本文首先陳述兩者的概念和特征，然后分析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的聯(lián)系，進(jìn)而有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，最后闡述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的區(qū)別，就事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題展開(kāi)分析與討論，并提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)分析

我國(guó)的會(huì)計(jì)體系主要分為預(yù)算會(huì)計(jì)體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系兩大類(lèi)，預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分組成，而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分，推動(dòng)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。我國(guó)事業(yè)單位正處于深化改革的特殊時(shí)期，我們要研究和分析企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系，進(jìn)而完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，推動(dòng)事業(yè)單位的改革，逐漸縮小兩者的差異。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念和特征

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督，為外部利益相關(guān)者和內(nèi)部管理者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各類(lèi)事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)和對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行的情況。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征：服務(wù)對(duì)象是各類(lèi)以營(yíng)利為目的企業(yè)；財(cái)務(wù)信息側(cè)重于為外部利益相關(guān)者提供；提供的財(cái)務(wù)信息必須滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)處理方法是以復(fù)式記賬法。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征：核算主體是各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位，對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算；核算方法要與相應(yīng)的預(yù)算編制方法一致，才能反映預(yù)算執(zhí)行的情況；如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理；會(huì)計(jì)處理方法是采用雙分錄。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在一些相同點(diǎn)。一是會(huì)計(jì)核算的前提條件都是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，例如一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)或單位，要是發(fā)生了境外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要折算人民幣計(jì)量；二是記賬方法采用借貸記賬法，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對(duì)每發(fā)生的一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，用來(lái)反映核算對(duì)象的資金運(yùn)動(dòng)的情況，例如將業(yè)務(wù)款項(xiàng)存進(jìn)銀行，借：銀行存款，貸：庫(kù)存現(xiàn)金；三是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求也遵循著大體相同的原則，分別是可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性和及時(shí)性等，在實(shí)際工作中，獲取真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息必須要及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有利于使用者更快的做出決策；四是兩者在會(huì)計(jì)要素雖然有些差異，但是內(nèi)容和方法大體上一致，企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)，兩者的資產(chǎn)、負(fù)債內(nèi)容和核算方法相同；五是各要素的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)科目格式、會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容和財(cái)務(wù)分析方法在實(shí)際應(yīng)用上大體一致，比如兩者的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)一樣。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的區(qū)別及存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)要素構(gòu)成和核算內(nèi)容區(qū)別及存在的問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債，也是企業(yè)相關(guān)者享有的剩余權(quán)益；收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)自身的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)獲得的現(xiàn)金流入；費(fèi)用是企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)收入而付出的代價(jià)；利潤(rùn)是企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間獲得的經(jīng)營(yíng)成果。事業(yè)單位會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)等于資產(chǎn)減去負(fù)債，包括基金類(lèi)的和結(jié)轉(zhuǎn)（余）類(lèi)凈資產(chǎn)；事業(yè)單位是以公益性為目的，沒(méi)有利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素，一般沒(méi)有自身經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，收入是單位根據(jù)預(yù)算支出向財(cái)政部門(mén)或上級(jí)有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)撥款的；支出是單位日常工作各種各樣的耗費(fèi)。所以事業(yè)單位在設(shè)置會(huì)計(jì)科目不夠完善，表現(xiàn)在接受其他單位投資，無(wú)法客觀真實(shí)地得到反映。比如，目前高校推進(jìn)改革，為了提升自身教學(xué)質(zhì)量，會(huì)接受來(lái)自外面單位設(shè)備或資金的投資，記賬為，借：庫(kù)存現(xiàn)金或固定資產(chǎn)，貸：其他應(yīng)付款或預(yù)收賬款，無(wú)法正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及資金來(lái)源。

2.會(huì)計(jì)基本核算方法不同及存在的問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的，對(duì)于收入的確認(rèn)，例如，某企業(yè)在3月銷(xiāo)售一批貨物，客戶(hù)在10月把貨款轉(zhuǎn)入企業(yè)銀行賬戶(hù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)該在3月確認(rèn)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；對(duì)于費(fèi)用的確認(rèn)，例如，某企業(yè)在年初一次性付清一年的租金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，在年初記賬時(shí)，應(yīng)把一年的租金按12個(gè)月平均分?jǐn)傆涃M(fèi)用，雖然是在年初實(shí)際支付，但是企業(yè)收益期是一年。事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算的，對(duì)于收入的確認(rèn)，如前述，應(yīng)在10月確認(rèn)收入，因?yàn)榘磳?shí)際收到入賬，對(duì)于支出的確認(rèn)，再比如前述，應(yīng)在年初確認(rèn)支出。在新形勢(shì)下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際情況，又不真實(shí)。

3.會(huì)計(jì)平衡等式不同及存在的問(wèn)題

因各自的會(huì)計(jì)要素構(gòu)成有區(qū)別，所以會(huì)計(jì)平衡等式也有差異。企業(yè)是用投資者投入的資金來(lái)獲取利潤(rùn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平衡等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，它反映了企業(yè)某一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況的靜止?fàn)顟B(tài)下的會(huì)計(jì)等式。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，可以把等式轉(zhuǎn)換為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入—費(fèi)用，它反映某一時(shí)期的動(dòng)態(tài)平衡等式，也從中反映了企業(yè)資產(chǎn)主要由什么構(gòu)成的。而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)平衡等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，而收入減支出的差額是凈資產(chǎn)的組成部分，也從中反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。但是從會(huì)計(jì)等式可以得知財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果的信息，混淆了某一會(huì)計(jì)時(shí)期和某一會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)的性質(zhì)。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表不同及存在的問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)送的有資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表，還有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。報(bào)表全面系統(tǒng)披露企業(yè)在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動(dòng)情況，有助于外部利益相關(guān)者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)方面的情況，做出正確的決策，也有助于內(nèi)部利益相關(guān)者了解企業(yè)任務(wù)指標(biāo)完成的情況。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，全面系統(tǒng)反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果和預(yù)算執(zhí)行的情況。有助于有關(guān)部門(mén)了解某一特定時(shí)期單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)總額構(gòu)成的情況；有助于有關(guān)部門(mén)評(píng)價(jià)單位的工作業(yè)績(jī)；有助于有關(guān)部門(mén)了解財(cái)政補(bǔ)助收支預(yù)算執(zhí)行的情況。但是，目前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，只反映各項(xiàng)收支實(shí)際數(shù)，沒(méi)有反映實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)的差異，容易誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者。

四、借鑒對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理提出一些建議

1.完善會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置

隨著事業(yè)單位不斷推進(jìn)改革，會(huì)計(jì)科目為了適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，也在不斷完善設(shè)置。而為了更全面完整的反映單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，接受外單位投資，應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)借鑒，在凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素中增設(shè)“實(shí)收資本”科目。另外，中央下發(fā)的八項(xiàng)規(guī)定，縮減辦公經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致政府及人民群眾對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”特別的關(guān)注，而公務(wù)用車(chē)、油費(fèi)和過(guò)路費(fèi)等，是重要的部分，所以應(yīng)在固定資產(chǎn)中單獨(dú)設(shè)置交通工具類(lèi)別，有助于會(huì)計(jì)信息使用者更清楚公務(wù)用車(chē)的情況，也有助于控制“三公經(jīng)費(fèi)”。

2.全面系統(tǒng)建立成本核算

按照現(xiàn)行的制度，事業(yè)單位對(duì)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，采用收付實(shí)現(xiàn)制，既不用進(jìn)行成本核算，也不能對(duì)資金使用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和考核。不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，也不利于財(cái)政預(yù)算資金的有效的使用，更不利于國(guó)有資產(chǎn)保持。事業(yè)單位有些有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)它們的業(yè)務(wù)沒(méi)有統(tǒng)一的制度規(guī)則來(lái)規(guī)范，所以成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性大。個(gè)別單位進(jìn)行了成本核算，難以反映單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生額?？傊?，為了事業(yè)單位會(huì)計(jì)更好發(fā)展，應(yīng)該考慮事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行全面系統(tǒng)的成本核算。

3.改進(jìn)事業(yè)單位凈資產(chǎn)結(jié)余的核算

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然不合適?？梢越梃b企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，可以將會(huì)計(jì)科目“專(zhuān)用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，列入“其他應(yīng)付款”科目核算，同時(shí)，增設(shè)“結(jié)余”要素，可以正確反映非營(yíng)利組織增加收入和節(jié)約開(kāi)支的情況，也可以反映運(yùn)用資金的成效；事業(yè)單位固定資產(chǎn)是由財(cái)政撥款購(gòu)置的，不計(jì)成本，不提折舊，隨著時(shí)間流逝，資產(chǎn)價(jià)值也不斷下降，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表仍以原值列示，所以應(yīng)增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算，可以如實(shí)反映固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值和損耗情況。

4.建立財(cái)務(wù)報(bào)告一個(gè)完整的系統(tǒng)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)外公布會(huì)計(jì)報(bào)表要形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需求，也能使財(cái)務(wù)人員形成一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表觀理念?，F(xiàn)金流量表是企業(yè)需要編制的重要報(bào)表之一，是能動(dòng)態(tài)反映企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量的情況。事業(yè)單位有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告可以借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，在會(huì)計(jì)報(bào)表增加現(xiàn)金流量表，有利于更好反映單位某一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期的動(dòng)態(tài)現(xiàn)金流。還要強(qiáng)調(diào)附注的重要性，因?yàn)樗菍?duì)重要或關(guān)鍵項(xiàng)目的文字資料說(shuō)明。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越重要，而事業(yè)單位近年來(lái)不斷推進(jìn)改革，人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系關(guān)注度變得越來(lái)越高。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)不僅有會(huì)計(jì)核算前提條件、借貸記賬法、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等相同點(diǎn)，也有會(huì)計(jì)要素構(gòu)成和核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)基本核算方法、會(huì)計(jì)平衡等式等區(qū)別。事業(yè)單位也正處于改革的特殊時(shí)期，因此，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系的分析，主要針對(duì)兩者的區(qū)別，要加強(qiáng)研究分析。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督可以借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法，這樣可以提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，也能促進(jìn)兩者共同發(fā)展。

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