北京華政稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān) / 仉喜林

2018年4月初，國家財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）文件，將納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，自2018年5月1日起執(zhí)行。

值得關(guān)注的是，建筑業(yè) （應(yīng)稅范圍：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)）的稅率由11%調(diào)整為10%。建筑企業(yè)目前有兩種計稅方法的項目，簡易計稅項目和一般計稅項目。針對此次稅率下調(diào)改革，建筑行業(yè)的減稅效果到底如何呢？我們分別看一下，稅率下調(diào)對一般計稅項目和簡易計稅項目的影響分析及應(yīng)對。

一般計稅項目

稅率下調(diào)對一般計稅項目的銷項稅、進項稅及附加稅費均產(chǎn)生影響，以下將從收入、成本、利潤、稅負等方面進行測算分析，說明增值稅率下調(diào)對一般計稅項目財稅指標的影響，同時提出操作建議。

一、稅負及利潤等指標的測算

稅率下調(diào)對建筑行業(yè)收入、成本同時產(chǎn)生影響，我們基于建立的增值稅影響測算模型對建筑行業(yè)的主要財務(wù)指標及實際稅負進行測算分析。

（一）假設(shè)條件

綜合考慮建筑行業(yè)平均成本水平、成本結(jié)構(gòu)及利潤水平等相關(guān)因素的前提下，我們作出如下假設(shè)：

1.一般計稅項目毛利率假設(shè)（含稅）：10%；

2.附加稅率（城建+教育附加+地方教育附加）：12%；

3.不考慮企業(yè)所得稅的影響；

4.成本結(jié)構(gòu)如下表。

注：成本結(jié)構(gòu)中適用11%稅率和17%稅率，并取得進項稅發(fā)票的成本費用會受到此次稅改的影響，因此上述假設(shè)僅用成本費用代碼進行區(qū)分，沒有按實際成本構(gòu)成如原材料、人工等進行列示。

（二）不同情形

增值稅是價外稅，根據(jù)合同約定，稅率下調(diào)后，可能出現(xiàn)的情況是，如果保持含稅價格不變，現(xiàn)金流不變，不含稅價格會發(fā)生變化，對應(yīng)的收入或成本就會發(fā)生變化，附加稅費會發(fā)生變化；而如果保持不含稅價格不變，對應(yīng)的收入或成本不會發(fā)生變化，但含稅價格會發(fā)生變化，現(xiàn)金流會發(fā)生變化，附加稅費會發(fā)生變化。

因此，考慮到建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，本次稅率下調(diào)，業(yè)主和供應(yīng)商保持含稅價還是不含稅價不變，對建筑企業(yè)的影響不同，從業(yè)主和供應(yīng)商兩個方面考慮，分為以下四種情形：

1.業(yè)主、供應(yīng)商含稅價不變：即業(yè)主、供應(yīng)商均不調(diào)價，仍按原合同價不變。

2.業(yè)主含稅價不變，供應(yīng)商不含稅價不變：即業(yè)主不調(diào)價，按原合同價格不變；供應(yīng)商調(diào)價，不含稅價格保持不變，但由于稅率下調(diào)，含稅價下調(diào)。

3.業(yè)主不含稅價不變，供應(yīng)商含稅價不變：即業(yè)主調(diào)價，不含稅價格保持不變，稅率下調(diào)，含稅價下調(diào)。供應(yīng)商方不調(diào)價，仍按原含稅價不變。

4.業(yè)主、供應(yīng)商不含稅價不變：即業(yè)主、供應(yīng)商方均調(diào)價，原含稅價變化。

上述所說不調(diào)價，是保持原合同含稅價格不作調(diào)整，而不含稅價，因此產(chǎn)生變化。不調(diào)價會影響不含稅收入、成本。調(diào)價是調(diào)整原合同的含稅價格，但不含稅價不變，此情況下，收入或成本不變，調(diào)價主要影響現(xiàn)金流。

（三）稅負及利潤測算分析

1.測算數(shù)據(jù)

以100萬元收入為例，根據(jù)上述假設(shè)毛利和成本結(jié)構(gòu)，測算稅率下調(diào)在上述四種情況下對財務(wù)指標的影響。

情況一：業(yè)主、供應(yīng)商含稅價不變

這種情況，銷項稅額的下降大于進項稅額的下降，因此應(yīng)交增值稅及附加稅費均下降，不含稅收入的增加大于不含稅成本的增加，項目毛利潤上升，同時附加稅下降，因此項目稅前利潤上升。

情況二：業(yè)主含稅價不變，供應(yīng)商不含稅價不變

這種情況，銷項稅額的下降大于進項稅額的下降，因此應(yīng)交增值稅及附加稅費均下降，不含稅收入上升、不含稅成本保持不變，因此毛利潤上升，比第一種情況毛利潤和稅前利潤上升得更高，利益最大化。

情況三：業(yè)主不含稅價不變，供應(yīng)商含稅價不變

這種情況下，銷項稅額降幅大于進項稅額降幅，因此應(yīng)交增值稅及附加稅費均下降。不含稅收入不變，不含稅成本上升，因此項目毛利潤下降，同時附加稅下降，毛利潤下降幅度大于附加稅下降幅度，因此項目稅前利潤仍為下降趨勢。這種情況下建筑企業(yè)不但沒有獲得稅率下降的好處，還會導(dǎo)致盈利水平下降。

情況四：業(yè)主、供應(yīng)商不含稅價不變

這種情況下，銷項稅額的下降大于進項稅額的下降，因此應(yīng)交增值稅及附加稅費均下降，不含稅收入及成本均保持不變，因此不含稅毛利潤也保持不變，因附加稅略有下降，因此項目稅前利潤稍有上升。

2.情況對比分析

根據(jù)上述四種情形對收入、成本、稅金及利潤的影響對比如下：

（1）稅金變動分析

稅率下調(diào)，造成銷項稅及進項稅均有所下降，且銷項稅下降幅度高于進項稅，因此上述四種情況下，應(yīng)交增值稅均有所減少；而以增值稅為計稅基礎(chǔ)的附加稅一并下降。其中因第三種情形下銷項稅下降最多，進項稅下降最少，從而增值稅下降得最多，稅負水平最低。

（2）利潤變動分析

稅率下調(diào)，業(yè)主、供應(yīng)商不含稅價均不變，含稅價格均調(diào)價的情況下，因不含稅收入、成本均保持不變，則項目毛利潤保持不變，即第四種情形。而第一種情形和第二種情形，不含稅收入增加，同時不含稅成本不變或增加，項目毛利潤將有所上升，上升幅度最高可達9.99%。但第三種情形，不含稅收入不變，同時不含稅成本增加，導(dǎo)致項目毛利潤下降，下降幅度約為5.48%。

3.結(jié)論建議

綜上數(shù)據(jù)分析，增值稅率的下調(diào)可有效地降低建筑行業(yè)增值稅稅負，行業(yè)整體盈利能力將從宏觀層面得到提升。與此同時，在成本和附加稅下降的情況下，建筑業(yè)稅前利潤增長將達到新的高點。

但由于建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，行業(yè)競爭激烈、整體議價能力較弱且普遍采用成本加成定價，增值稅率下調(diào)后，業(yè)主調(diào)低合同價格的情況下，建筑業(yè)整體利潤增長空間將被極大程度地壓縮，建筑業(yè)從此次稅制改革中的獲利水平將被大大減弱，還可能無法獲利。

因此，建議建筑企業(yè)積極應(yīng)對，提前做好準備，與業(yè)主和供應(yīng)商做好溝通，包括發(fā)票開具和合同價款的調(diào)整，盡量能夠在此次稅制改革中獲得最大利益。

二、應(yīng)對操作建議

根據(jù)上述測算分析，建筑企業(yè)應(yīng)從業(yè)主和供應(yīng)商（含分包商）兩個層面進行管理應(yīng)對。

（一）業(yè)主方面的應(yīng)對

1.發(fā)票的開具

財稅〔2018〕32號文件從2018年5月1日開始執(zhí)行，與業(yè)主結(jié)算開具發(fā)票的時點應(yīng)按納稅義務(wù)時間進行劃分。凡納稅義務(wù)時間在2018年5月1日之前的，應(yīng)按原稅率開具發(fā)票；反之，則應(yīng)按新稅率開具發(fā)票。

2018年5月1日之前已經(jīng)發(fā)生并達到納稅義務(wù)發(fā)生時間的，這部分建議盡量在2018年5月1日前與業(yè)主溝通按原稅率11%及時開具發(fā)票，否則存在補稅及加收滯納金的風(fēng)險。

目前由于業(yè)主無法及時結(jié)算、推遲付款或其他原因，建筑企業(yè)存在未按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票納稅的情況，建議建筑企業(yè)進行以下處理：

（1）梳理已收款未開票（預(yù)收款除外）金額，此部分應(yīng)聯(lián)系業(yè)主，爭取在2018年5月1日前按原稅率全額開票。

（2）梳理已結(jié)算并到付款時點（即已到納稅義務(wù)時 間）金額，此部分應(yīng)積極與業(yè)主溝通，爭取在稅率變動前，解決延遲納稅金額。

2.業(yè)主溝通要點

2018年5月1日之后達到納稅義務(wù)時間的，按新稅率開具發(fā)票。針對合同價格應(yīng)與業(yè)主進行溝通：

（1）盡量與業(yè)主協(xié)商不進行合同價格的調(diào)整，也就是保持含稅價格不變。

（2）如果業(yè)主要求按不含稅價格和新稅率對合同價格直接進行調(diào)整，則與業(yè)主溝通時，應(yīng)強調(diào)成本構(gòu)成中部分項目不能抵扣，或適用未調(diào)整稅率，且不能保證涉及調(diào)整稅率的供應(yīng)商全部可以調(diào)價，這樣會造成成本上升，項目的利潤下降。因此，請業(yè)主考慮相關(guān)實際情況，通過計算協(xié)商部分下調(diào)合同價格。

3.已經(jīng)中標項目待簽合同項目

處于正準備簽定并且尚未簽定合同的（或者尚未開工可改簽合同的）項目，應(yīng)注意合同條款中不含稅價款和適用稅率的約定。

（二）供應(yīng)商（含分包商）的應(yīng)對

1.發(fā)票的取得

取票原則上應(yīng)按納稅義務(wù)時間進行劃分，凡納稅義務(wù)時間在5月1日之前的，均應(yīng)按原稅率取得發(fā)票；反之，則應(yīng)按新稅率取得發(fā)票。

如果未按納稅義務(wù)時間開票發(fā)票，造成適用稅率錯誤，嚴格上講，此類發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票。取票方將面臨不得抵扣、不能稅前扣除的風(fēng)險；而開票方將面臨少繳稅款，需補繳稅款及滯納金的風(fēng)險。

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2.供應(yīng)商溝通要點

稅率下調(diào)后，供應(yīng)商按不含稅價格不變進行調(diào)價，對于建筑企業(yè)來講是在成本不變的情況下，減少進項稅同時減少現(xiàn)金流；而如果不進行調(diào)價，建筑企業(yè)支付總價不變，但是稅率下降了，則會減少進項稅同時增加對應(yīng)成本。因此，稅率調(diào)整后，建筑企業(yè)應(yīng)積極要求供應(yīng)商進行調(diào)價。

針對提供專用發(fā)票（17%稅率和11%稅率）的供應(yīng)商，建筑企業(yè)應(yīng)在協(xié)商調(diào)價時，根據(jù)合同約定條款不同采取不同的談判策略，具體如下：

一是如合同條款已按價稅分離約定，明確注明不含稅價格及對應(yīng)稅率、稅款。則此類合同可直接與供應(yīng)商協(xié)商調(diào)價，即不含稅價格不變，稅率變動稅款下降，按變動后的金額執(zhí)行。

二是如合同條款僅約定總價，未進行價稅分離，直接注明含稅總價。則此類合同需要與供應(yīng)商進行談判，只能從業(yè)主調(diào)價的影響及供應(yīng)商稅負降低的角度，要求供應(yīng)商按不含稅價格與新稅率進行或適當進行價格下調(diào)。

簡易計稅項目

簡易計稅項目適用征收率3%，進項稅不允許抵扣，成本為含稅總價。因此稅率下調(diào)，如果與供應(yīng)商的含稅總價不進行調(diào)整，則對簡易計稅項目的財務(wù)及稅務(wù)指標不會產(chǎn)生影響。

但由于供應(yīng)商的稅率下降，如果含稅總價不變，則供應(yīng)商會獲得稅率下降的全部好處，這種情況下，建筑企業(yè)可以與供應(yīng)商進行協(xié)商，對合同價格進行適當?shù)南抡{(diào)，分享稅率下調(diào)的好處。合同價格下調(diào)可以降低成本，增加項目收益。

具體協(xié)商的要點參見一般計稅項目。