劉進(jìn)虎

摘 要 稅制改革是近年來我國稅收工作的重點任務(wù)。有關(guān)“營改增”的想法早已有之，它的全面落實和推進(jìn)不僅完善了增值稅鏈條，同時還起到了優(yōu)化稅務(wù)制度，讓工作更為合理的重要作用，并在很大程度上扭轉(zhuǎn)了增值稅與營業(yè)稅并行的不利局面。但是當(dāng)前的“營改增”政策還沒有全面推行，稅務(wù)工作還處于試點階段，營業(yè)稅改增值稅引起了會計處理方式的革a新，一些企業(yè)在改革過程中發(fā)現(xiàn)了很多不足?；谶@樣的現(xiàn)象，我國企業(yè)必須對“營改增”政策作一個全面的分析，并結(jié)合會計處理的變動提出合理化意見，幫助企業(yè)快速適應(yīng)新規(guī)定。

關(guān)鍵詞 “營改增” 企業(yè) 會計處理

一、“營改增”稅務(wù)制度概述

顧名思義，“營改增”就是將營業(yè)稅改成增值稅的一種稅收制度，它的落實和推行能夠調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)，健全相關(guān)體系，并降低重復(fù)征稅的概率，減輕間接稅種對經(jīng)濟(jì)造成的負(fù)面影響。作為普遍意義上的一般納稅人，“營改增”政策適應(yīng)的是一般計稅法，主要是將銷項稅劃分為三個檔次，分別按照6%、11%和17%的稅率征稅，即應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額。對于小規(guī)模納稅機(jī)構(gòu)而言，采用的則是簡單計稅法，核算方法為增值稅=（不含稅）銷售額×3%。“營改增”政策的實施進(jìn)一步完善我國的稅收制度，工作更加透明，明確了改革發(fā)展的新方向。

二、“營改增”后的企業(yè)會計處理

隨著稅收征收方式的變動，企業(yè)在納稅過程中也會遇到新的情況，其中變化最大的就是會計處理方式，會計核算與稅務(wù)核算之間也有些許不同。稅務(wù)核算主要包括增值稅及其會計處理、消費稅及其會計處理、營業(yè)稅及其會計處理等，而會計核算也稱會計反映，是指以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進(jìn)行的反映，它主要是對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事后核算。隨著稅務(wù)制度的改革與不斷完善，會計處理與核算的內(nèi)容和方法等也不斷發(fā)生著變化。

（一）差額會計處理

在“營改增”實施后，差額會計處理出現(xiàn)了新的變化。即在試點范圍內(nèi)，要將非試點納稅人支付款項從銷售額中扣除，就必須按照“營改增”后的具體辦法加以扣除，同時扣除的部分屬于銷項稅額，這時候就要在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目中增加新一欄。具體表現(xiàn)方式貸方為“銀行存款”，借方為“主營業(yè)務(wù)成本”。也就是說，企業(yè)財務(wù)人員在“營改增”政策后，要準(zhǔn)確掌握銷項稅額的處理對策，對借貸雙方做一個精準(zhǔn)的分析，明確一次性進(jìn)賬在會計報表中的差異。

（二）其他特殊事項會計處理

顧名思義，其他特殊事項會計處理有別于上述提到的會計模式，它主要包括兩方面，即對過渡性財政扶持資金與增值稅期末留抵稅額。兩者在“營改增”政策實施后，也發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)可以根據(jù)“營改增”的具體條例，對增加的繳納稅款部分進(jìn)行處理，到相關(guān)部門提出扶持申請，然后依照審批的具體數(shù)額明確借方和貸方兩大主體。

在對增值稅期末留抵稅額進(jìn)行處理的時候，則要明確增值稅具體的征收項目，為了避免出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，財務(wù)管理人員則要適當(dāng)增設(shè)新欄目，如將“增值稅留抵稅額”納入“應(yīng)交稅費”之中，并在每月月初做好相關(guān)的記錄。具體處理方式為貸方記錄“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”，借方記錄“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”。

三、“營改增”后企業(yè)會計處理的新方法

（一）構(gòu)建科學(xué)的會計組織框架，實現(xiàn)人員的合理配置

科學(xué)的體系和有效的人員配置是幫助企業(yè)順利過渡、適應(yīng)會計處理變化的有效對策。基于新的稅收方式，企業(yè)要組織建立系統(tǒng)架構(gòu)，強(qiáng)化會計監(jiān)督與管理。會計核算工作也可以單獨進(jìn)行，完善相關(guān)配置，聘請高素質(zhì)的會計管理人員，以此來增強(qiáng)會計的獨立性，避免人員相互干涉而產(chǎn)生會計問題。特別是在人員招聘時期，要堅持公開、透明、公正的原則，選拔業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有上進(jìn)心的職工，明確他們的任務(wù)和職責(zé)，樹立良好的職業(yè)道德。

（二）完善建立會計核算體系

健全的制度體系是保證企業(yè)順利過渡，適應(yīng)“營改增”政策的基礎(chǔ)。面對不斷變化的“營改增”政策，企業(yè)要全面實施管理，針對問題提出具體的方針，并對企業(yè)固定資產(chǎn)加以管控，完善清查制度、監(jiān)管制度、審核制度等，為相關(guān)人員的工作提供參考依據(jù)，保證核算的準(zhǔn)確性。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險控制能力

“營改增”雖然有較大的優(yōu)勢，有助于企業(yè)減少重復(fù)征稅。但是，其前提是企業(yè)要充分了解“營改增”政策，能夠結(jié)合自身的經(jīng)營狀況制定有效的防控措施。具體而言，企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)人員開展集體學(xué)習(xí)，全面認(rèn)識風(fēng)險防控。在有條件的情況下，也可以從外部引進(jìn)專業(yè)的稅收人員到企業(yè)講授相關(guān)的知識，開展稅務(wù)風(fēng)險咨詢指導(dǎo)工作，并與其簽訂責(zé)任承擔(dān)協(xié)議。一旦企業(yè)面臨風(fēng)險，也能夠承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，有效化解企業(yè)危機(jī)，降低因不了解“營改增”政策而帶來的影響。

四、結(jié)語

“營改增”政策的施行已是大勢所趨，針對新的稅收方式帶來的會計處理方式的變革，國內(nèi)各大企業(yè)要做一個深入的了解，充分認(rèn)識法律規(guī)范。為了消除兩稅并行帶來的影響，企業(yè)還要結(jié)合實際完善制度體系，深入剖析會計處理的新變化，在新的變革下增強(qiáng)風(fēng)險防控能力，科學(xué)構(gòu)建會計組織新框架，分清借貸雙方的主要內(nèi)容，為企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為河北冶金建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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