黃德軍

(廣州大學(xué)華軟軟件學(xué)院，廣東 廣州 510990)

1 交互分配法的定義

輔助生產(chǎn)是指在公司或企業(yè)中服務(wù)于基本生產(chǎn)車間、部門，能確保這些基本生產(chǎn)車間或部門能正常運(yùn)轉(zhuǎn)而進(jìn)行的生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等各種具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，常見的輔助生產(chǎn)活動(dòng)有如：供水、供電、運(yùn)輸和修理等生產(chǎn)活動(dòng)。輔助生產(chǎn)在實(shí)際中有很大作用，比如為主要生產(chǎn)車間提供水、電或者修理，協(xié)助主要生產(chǎn)部門、配合生產(chǎn)部門，服務(wù)于生產(chǎn)部門。因此, 為了準(zhǔn)確地計(jì)算相應(yīng)產(chǎn)品的成本和確認(rèn)當(dāng)期的損益，就要將輔助車間發(fā)生的輔助費(fèi)用，先進(jìn)行歸集。對(duì)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集大多數(shù)是經(jīng)過“輔助生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行操作的，經(jīng)過歸集好之后，然后根據(jù)受益原則，確定分配率，再根據(jù)各受益對(duì)象發(fā)生的勞務(wù)或提供的產(chǎn)品數(shù)量乘以該分配率就可以對(duì)輔助費(fèi)用分配了。

在很多教材里，都介紹了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。但是在工作實(shí)踐中常見的分配方法有6種方法，他們分別是：直接分配法、交互分配法、順序分配法和計(jì)劃成本分配法、代數(shù)法。對(duì)于這六種方法，各個(gè)企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，選擇合適的方法。在文章中，我們主要分析的是交互分配法。輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配法具有：涉及的公式多，計(jì)算量大，計(jì)算程序復(fù)雜等特點(diǎn)，因此是成本會(huì)計(jì)中比較麻煩的一個(gè)內(nèi)容。

2 交互分配法的計(jì)算原理

輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配法概括的來說，是通過兩次分配，將輔助費(fèi)用分配給各受益部門，即：首先是第一次分配：在供電車間、供水車間、修理等輔助車間里面分配。在諸如供電車間、供水等輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下,為確保將輔助生產(chǎn)費(fèi)用準(zhǔn)確分配，首先在諸如供電車間、供水等輔助生產(chǎn)車間分配，其他受益車間不用分配。在這一步，涉及的公式有：

(1)確定分配前輔助費(fèi)用的分配率， 此時(shí)的計(jì)算公式為：輔助車間第一次進(jìn)行分配的分配率為：這個(gè)輔助生產(chǎn)車間歸集好的輔助費(fèi)用除以這個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)的產(chǎn)品或勞務(wù)的總數(shù)量。

(2)交互分配費(fèi)用：在這個(gè)時(shí)候，要將各輔助車間轉(zhuǎn)出去和轉(zhuǎn)進(jìn)來的輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算出來。某個(gè)車間分配出去的輔助費(fèi)用是用第一次計(jì)算出來的分配率乘以這個(gè)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量或供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量。計(jì)算某個(gè)輔助車間轉(zhuǎn)進(jìn)來的輔助費(fèi)用時(shí)，是用另外的輔助車間第一次的分配率乘以另外輔助車間所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品數(shù)量或供給的勞務(wù)數(shù)量。

第二次分配：是將個(gè)輔助車間所分配到的輔助費(fèi)用和原先的輔助費(fèi)用一起分配給對(duì)外車間，此時(shí)不用在輔助車間分配。這就是交互分配法。在第二次分配中涉及的計(jì)算公式有以下公式：

(1)經(jīng)過第一分配之后，現(xiàn)在要確認(rèn)某個(gè)輔助車間的實(shí)際費(fèi)用。此時(shí)的實(shí)際費(fèi)用使用這個(gè)輔助車間原先的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上另外的輔助生產(chǎn)車間分進(jìn)來的輔助生產(chǎn)費(fèi)用然后減去它本身分配出去的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

(2)計(jì)算交互分配法的第二次分配率。這個(gè)時(shí)候可以用這個(gè)車間的實(shí)際費(fèi)用去除以這個(gè)車間向外部生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量或者是提供的勞務(wù)的數(shù)量。

(3)根據(jù)收益原則進(jìn)行交互分配法的第二次分配，這個(gè)時(shí)候都是在輔助生產(chǎn)車間外部進(jìn)行分配。第二次分配的數(shù)量是用外部車間的數(shù)量去乘以第二次計(jì)算出來的分配率。分配完之后，然后再做相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

交互分配法簡單的說就是：第一次分配是在內(nèi)部分配，第二次是在外部分配。

3 交互分配法例題講解

某企業(yè)擁有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間、部門：修理車間和運(yùn)輸車間。修理車間本月發(fā)生的費(fèi)用190000元，提供勞務(wù)200000小時(shí)。運(yùn)輸部門本月發(fā)生的費(fèi)用200000元，提供運(yùn)輸400000公里。詳細(xì)資料如表1。

表1 例題詳細(xì)資料

要求：采用交互分配法計(jì)算分配修理、運(yùn)輸費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄。

計(jì)算過程如下：

(1)計(jì)算交互分配前的分配率。

修理車間交互分配前的分配率：190000÷200000=0．95(元/小時(shí))

運(yùn)輸車間交互分配前的分配率：200000÷400000=0．5(元/公里)

(2)計(jì)算運(yùn)輸車間和修理車間各自分配出去的費(fèi)用。

運(yùn)輸車間應(yīng)分配的修理費(fèi)：10000×0．95=9500(元)

修理車間應(yīng)分配的運(yùn)輸費(fèi)：15000×0．50=7500(元)

(3)計(jì)算運(yùn)輸車間和修理車間各自分配后的實(shí)際費(fèi)用(對(duì)外分配數(shù)額)。

修理車間分配后的實(shí)際費(fèi)用：190000+7500-9500=188000(元)

運(yùn)輸車間分配后的實(shí)際費(fèi)用：200000+9500-7500=202000(元)

(4)計(jì)算運(yùn)輸車間和修理車間各自交互分配后的分配率(對(duì)外分配率)。

修理車間的分配率：188000÷190000=0.98947

運(yùn)輸車間的分配率：202000÷385000=0.52468

(5)計(jì)算運(yùn)輸車間和修理車間對(duì)外分配(尾數(shù)四舍五入)。

基本生產(chǎn)車間分配到的輔助費(fèi)用：

修理費(fèi)=160000×0.98947=158315.2(元)

運(yùn)輸費(fèi)=300000×0.52468=157404(元)

行政管理部門分配到的輔助費(fèi)用：

修理費(fèi)=30000×0.98947=29684.8(元)

運(yùn)輸費(fèi)=85000×.052468=44596(元)

(6)會(huì)計(jì)分錄(單位：元)。

交互分配時(shí)：

借：輔助生產(chǎn)成本——修理 7500

——運(yùn)輸 9500

貸：輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸 7500

——修理 9500

對(duì)外分配時(shí)：

借：制造費(fèi)用——基本車間 315719.2

管理費(fèi)用 74280.8

貸：輔助生產(chǎn)成本——修理 188000

輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸 202000

4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的不足之處

在前面我們通過一個(gè)例題講解了交互分配法的原理及計(jì)算過程，但是該方法也是存在一些不足之處，不足之處如下：

第一,沒有注意到輔助生產(chǎn)車間本身耗費(fèi)的成本。實(shí)際上，比較多的輔助生產(chǎn)部門在向外部外提供服務(wù)的時(shí)候也會(huì)消耗掉自身生產(chǎn)的資源。但是在計(jì)算時(shí)，不包括公司對(duì)輔助車間所消耗掉的自身生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，而是直接將這部分費(fèi)用攤到其他部門費(fèi)用上，這會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算不夠精確和部門之間相互推卸責(zé)任，不利于各部門間的考核。

第二,交互分配前沒有將固定成本和變動(dòng)成本分開計(jì)算，而是放在一起計(jì)算，這可能不能準(zhǔn)確核算企業(yè)的損益。其實(shí)在成本會(huì)計(jì)中固定成本和變動(dòng)成本是處于不同的地位，不能同一而語，甚至在變動(dòng)成本中，也要將變動(dòng)成本進(jìn)行更細(xì)致的區(qū)分，只有這樣才能更準(zhǔn)確的核算企業(yè)的損益和計(jì)算出企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的真正成本，才能更好作出有用的成本分析。

第三,沒有公平的對(duì)待全部的受益單位，在分配時(shí)，分配率是不統(tǒng)一的。如果分配率不統(tǒng)一，則容易造成分配的金額不準(zhǔn)確、分配的依據(jù)不科學(xué)，分配的結(jié)果不具有科學(xué)的可比性。因此，在實(shí)際工作和以后的研究中，要將各個(gè)受益單位的分配率進(jìn)行統(tǒng)一，然后再來進(jìn)行分配。

交互分配法雖然具有很多優(yōu)點(diǎn)，但是也同時(shí)存在一些不足之處，因此，只有彌補(bǔ)了這些不足之處，交互分配法才能得到更廣泛的使用，分析出來的數(shù)據(jù)才更可信。

[1] 李克亮.輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配的原理及方法改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2014，(1).

[2] 于富生.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.

[3] 關(guān)八一.輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配法例解[J].財(cái)會(huì)月刊，2014，(4).