李丹

【摘 要】隨著我國市場金融水平發(fā)展速度的日益加快，稅收和會計在共同發(fā)展過程中有著分離和協(xié)調(diào)。稅收是在會計的行程和發(fā)展過程中演變而來的，已經(jīng)成為會計發(fā)展的一個分支，從整體納稅主體進(jìn)行納稅籌劃的同時，稅收申報和核算是一個會計系統(tǒng)，在會計發(fā)展的過程中是以會計制度和會計準(zhǔn)則為先導(dǎo)的，能夠為會計信息的使用者提供所需相關(guān)的信息，從而為他們進(jìn)行會計信息的預(yù)測和決策提供證據(jù)；為稅收提供理論依據(jù)，從而有利于稅收部門掌握相關(guān)的稅收信息，方便征收。

【關(guān)鍵詞】會計；稅收；雙向協(xié)調(diào)

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，稅收體制的改革也不斷深化與完善，為增加財政收入總額、增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、提升綜合國力等做出了重要貢獻(xiàn)。而面對錯綜復(fù)雜的國內(nèi)外形勢和經(jīng)濟(jì)下行壓力，為培育我國新的競爭優(yōu)勢，國家又持續(xù)推出了一系列的減稅降費措施以支持企業(yè)的發(fā)展。同時，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的全球化，我國會計準(zhǔn)則的修訂也進(jìn)一步跟上了國際會計準(zhǔn)則（IFRS）修訂的步伐，在此復(fù)雜的環(huán)境下，會計和稅收之間的發(fā)展呈現(xiàn)出一些不協(xié)調(diào)的趨勢，若兩者之間的不協(xié)調(diào)趨勢持續(xù)擴(kuò)大將會對我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙影響。從政策角度上來看，會計信息能夠為稅收的征管提供基礎(chǔ)參考，會計準(zhǔn)則的修訂能為稅收制度的完善和改革提供參考依據(jù)，同時稅收政策的制訂對于會計準(zhǔn)則的制訂又有著指引和參考作用。所以，如何將會計和稅收進(jìn)行有機(jī)融合，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

從宏觀的層面，首先，目前我國會計準(zhǔn)則體系的建立已與IFRS趨同，又因當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟，且以公有經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)體制，制約著我們沒有完全采用IFRS，會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)還需特別考慮會計信息的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)功能。其次，保證財政收入依然是當(dāng)前我國稅收宏觀管理的最主要目標(biāo)，實現(xiàn)這一目標(biāo)依然對會計信息存在著很大的依賴性。再次，我國的稅收政策也影響了會計信息的質(zhì)量，近年出現(xiàn)的所得稅、增值稅等相關(guān)政策也影響了會計政策的實施與會計信息的披露。最后，我國當(dāng)前的稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的制訂和頒布都是政府行為，因此雙方在立法上存在著一定程度的共通。所以，在宏觀制度上，稅會主體存在著對立統(tǒng)一關(guān)系，具有協(xié)調(diào)的必要。

三、會計與稅收的分離

1.核算程序分離

會計在實際操作過程中有一整套標(biāo)準(zhǔn)的核算程序，首先根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填好記賬憑證，然后根據(jù)相關(guān)記賬憑證登記賬簿，最后根據(jù)賬簿的內(nèi)容編制財務(wù)報表，并且會計核算各環(huán)節(jié)之間不是孤立的，而是緊密聯(lián)系在一起的。對于稅收來說，本身具體核算程序的硬性要求，在實際的工作當(dāng)中可以遵循稅會計的核算流程。企業(yè)通過在年末時根據(jù)利潤表的相關(guān)資料參照稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，然后制定出本年度的納稅申報表。

2.核算依據(jù)的分離

會計工作的主要依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度，旨在為信息使用者提供真實、相關(guān)、及時的高質(zhì)量會計信息，以此來規(guī)范企業(yè)的會計核算行為。而稅收的核算依據(jù)是國家稅法，旨在確保國家具有充足的財政收入，以此來規(guī)范國家征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間征稅行為的會計核算。會計可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況采用不同的處理方法，在某種程度上具有一定的靈活性。而稅收要嚴(yán)格遵守國家稅法的規(guī)定，在稅法與會計準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容發(fā)生沖突時，必須以稅法為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整與核算，一般不會出現(xiàn)模棱兩可的情況，更不允許有悖于稅法的規(guī)定。

3.核算目的分離

會計在會計制度與會計準(zhǔn)則規(guī)定的前提下，企業(yè)會計人員通過編制會計報表，來向財務(wù)信息使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等實際信息，以及企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況。同時，企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及政府部門等提供相關(guān)的財務(wù)信息，為他們做出預(yù)測、決策提供依據(jù)。而稅收是依據(jù)國家稅法的規(guī)定，在會計利潤的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額，為國家稅收部門提供真實有用的信息，防止企業(yè)部門偷稅、漏稅，確保國家稅收收入的實現(xiàn)，達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平賦稅的目的。兩者是在核算目的上存在的分離關(guān)系。

四、新形勢下會計與稅收關(guān)系的雙向協(xié)調(diào)措施

1.了解會計和稅收差異產(chǎn)生的原因

在進(jìn)行會計和稅收協(xié)調(diào)前必須對當(dāng)前會計和稅收之間的矛盾根源進(jìn)行了解。會計與稅收差異產(chǎn)生的原因主要可以從制度因素、盈余管理與稅收籌劃等3個視角進(jìn)行考慮。由于稅會服務(wù)的對象不同因此適用不同的制度，制度因素是稅會產(chǎn)生差異的直接因素，企業(yè)管理層可以通過盈余管理和稅收籌劃等手段達(dá)到自身最大化利益和少交或遲交稅收的目的。因此，目前會計和稅收之間最主要的矛盾就是如何利用會計準(zhǔn)則的自由裁量權(quán)應(yīng)對稅收法規(guī)的剛性規(guī)定，達(dá)到少交稅或遲交稅的目的。要解決這一矛盾，應(yīng)在稅收法規(guī)的制定過程中考慮一套明確的規(guī)范條文，對涉及的會計方法的處理，盡量進(jìn)行明確的規(guī)定。同時，稅收部門與企業(yè)會計管理機(jī)構(gòu)要建立日常溝通渠道，對稅收政策以及會計準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)解讀，了解稅會差異來源，有效消除稅法對會計方法選擇的影響問題，讓會計人員能夠更順利的進(jìn)行會計工作。

2.重視協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系

分析和明確兩者之間的分歧和差異，以彌補空缺和盲點，對會計制度和稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善與優(yōu)化。修改不明確的法律法規(guī)時，把重點放在兩者的差異處理上，從我國的實際國情出發(fā)，結(jié)合國際慣例，以維護(hù)社會整體利益為前提，盡量減少差異和分歧，明確差異的處置及稅會信息的銜接和轉(zhuǎn)換。政府部門在制定會計制度的過程中，應(yīng)該讓多方參與，加強(qiáng)各部門之間的溝通和協(xié)作。在會計制度的起草階段，要設(shè)置專門的評審來進(jìn)行監(jiān)督，評審應(yīng)該由各個部門的人員組成，比如企業(yè)界代表、教育界專家學(xué)者、審計人員、稅收官員等，使其提出更廣泛地建議和意見。

3.吸取會計中的先進(jìn)方法進(jìn)行稅制改革

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求不斷提升。伴隨著新的會計理論，IFRS目前的發(fā)展主要呈現(xiàn)計量基礎(chǔ)從歷史成本向公允價值模式轉(zhuǎn)變、損益從利潤觀到財務(wù)狀況觀轉(zhuǎn)變、準(zhǔn)則制訂從規(guī)則基礎(chǔ)向原則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變并不斷轉(zhuǎn)向全球統(tǒng)一等趨勢，因此我國的會計準(zhǔn)則也在不斷修訂。如我國2017年修改和制定的關(guān)于金融工具計量的4個準(zhǔn)則，對金融資產(chǎn)的計量都以公允價值為基礎(chǔ)，而稅法因考慮合法依據(jù)，故恪守著歷史成本的原則，這對企業(yè)所得稅、增值稅等會計核算產(chǎn)生了不小的麻煩，很難滿足企業(yè)的發(fā)展需要。因此，稅收改革如能探索公允價值計量的模式，必將大大改善稅會差異。又如，會計中對于折舊的核算方法有平均年限或加速折舊的方法，稅法一般只允許平均年限法進(jìn)行折舊，這不符合當(dāng)前紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，如稅法改革能去除這些差異，必將大大降低企業(yè)的核算成本和稅收風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，稅收的改革不是將原本的制度全部推翻，而是在原來的基礎(chǔ)上根據(jù)時代的特點和社會發(fā)展的需要進(jìn)行更新，推動會計和稅收更好的協(xié)調(diào)發(fā)展。在適應(yīng)社會發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的前提下，不斷汲取會計中的先進(jìn)方法，能在一定程度上降低負(fù)面影響，達(dá)到會計和稅收的雙向協(xié)調(diào)。

4.完善會計信息的披露

通過完善會計信息披露，展現(xiàn)會計和稅收之間的差異以及相應(yīng)的分析結(jié)果，能夠有效的協(xié)調(diào)稅收和會計之間的統(tǒng)一。目前，我國企業(yè)的會計信息披露存在明顯不足，這讓會計不能夠為稅收提供必要的信息。與此同時，稅收也不能夠?qū)⑿畔⑿枨蠓磻?yīng)道會計信息系統(tǒng)，這就導(dǎo)致了信息溝通的不暢，在這個背景下就會加大稅收部門的運營成本。隨著信息化社會的不斷發(fā)展，信息披露也成為社會發(fā)展的一個重要參與因素，在信息化不斷發(fā)展的過程中，要帶動信息披露與會計行為之間的有效溝通，可以說不斷完善會計信息披露制度，將有效的保證我國稅收和會計之間差異性，并能夠在保證差異性的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合的協(xié)調(diào)。對于解決稅收和會計的差異化具有很好的輔助作用。

五、結(jié)語

總而言之，充分了解會計和稅收差異產(chǎn)生的原因，完善會計信息對涉稅事項的披露等，有助于加強(qiáng)管理和監(jiān)督會計工作，在保持自身獨特性的基礎(chǔ)上縮小兩者之間的差異，對會計和稅收的內(nèi)容不斷改革和更新，為會計和稅收的雙向協(xié)調(diào)打下堅實的基礎(chǔ)，推動企業(yè)不斷發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

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