安慶釗

（鄭州大學西亞斯國際學院 商學院，河南 鄭州 450011）

一、資產(chǎn)負債表為重心的報表體系的基本特征

以資產(chǎn)負債表為重心的財務(wù)報表體系的主要特征：①從導致未來經(jīng)濟利益流入和流出企業(yè)的角度對資產(chǎn)和負債進行定義，并根據(jù)其變化來確認和計量收益，進而將諸會計要素以經(jīng)濟利益流動為主線貫穿、聯(lián)系起來。②收益計量模式依照資產(chǎn)負債觀，把收益的計算轉(zhuǎn)化為期初和期末資產(chǎn)及負債的計量，這樣通過對企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行估價以反映其內(nèi)在價值以及企業(yè)的真實收益。③公允價值是計量企業(yè)預(yù)期未來經(jīng)濟利益流入或者流出的理想屬性，它所確定的收益在概念和度量上與經(jīng)濟學收益一致，為決策者提供的會計信息最具相關(guān)性。

二、資產(chǎn)負債表為重心的報表體系對相關(guān)方的影響

我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》確立的資產(chǎn)負債表的重心地位，使利潤表成為反映企業(yè)一定會計期間凈資產(chǎn)變動情況的報表并居于次要地位。這無論是從理論層面還是從會計核算的后果看，必將對企業(yè)利益各方的決策行為產(chǎn)生深刻的影響，這種影響的廣度和深度隨著會計環(huán)境的變化交互作用并得以放大和復(fù)雜化。

（一）對企業(yè)管理當局的經(jīng)濟影響

1、激勵企貫徹遵循科學發(fā)展規(guī)律，改變舊的管理理念

會計準則遵循資產(chǎn)負債觀，以未來經(jīng)濟利益的流動定義會計要素，使企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)更有意義。如企業(yè)因技術(shù)創(chuàng)新發(fā)生的研發(fā)支出，實際上與企業(yè)未來經(jīng)濟利益相關(guān)，在一定條件下將其資本化作為資產(chǎn)確認列報，不僅提升了資產(chǎn)負債的質(zhì)量，還減輕企業(yè)創(chuàng)新投入較大的利潤壓力。提高了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性，促進其技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。資產(chǎn)作為財務(wù)會計的核心要素，其本質(zhì)屬性是未來經(jīng)濟利益或者能夠為企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。以資產(chǎn)負債表為重心的財務(wù)報表體系，提供了財務(wù)與會計協(xié)調(diào)一致的理論框架，這促使企業(yè)摒棄利潤最大化目標的短期行為，確立企業(yè)價值最大化的管理目標，立足企業(yè)總價值創(chuàng)造，著眼企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

2、財務(wù)報表項目的異常波動使企業(yè)業(yè)績評價的難度增加

根據(jù)資產(chǎn)負債觀，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的、企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，在發(fā)生時確認為費用并計入當期損益。這樣，企業(yè)發(fā)生的諸如巨額開辦費、固定資產(chǎn)的大修理費、資產(chǎn)的大幅減值等，必定對當期利潤表產(chǎn)生較大影響。隨著技術(shù)創(chuàng)新風險的加大，成功和失敗以及市場和環(huán)境的任何變化都迅速反映到企業(yè)的財務(wù)報表上，導致企業(yè)財務(wù)報表項目的異常波動，公允價值計量又會為這種波動性推波助淵，不可避免會導致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的泡沫，這會使人們對企業(yè)管理層績效衡量復(fù)雜化，影響對其受托責任履行情況的正確評價。

3、大量納稅調(diào)整事項使會計核算難度加大、成本提高

所得稅會計引入資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求根據(jù)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其對應(yīng)的賬面價值比較，確認遞延所得稅資產(chǎn)與負債及其暫時性差異，代替以應(yīng)交稅金的數(shù)額確定利潤表上的所得稅費用。由于稅法具有剛性，要求稅款的征納必須有可靠的證據(jù)而恪守歷史成本放棄公允價值，這樣，采用公允價值計量屬性必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。另外，稅法對所得稅稅前費用是“據(jù)實扣除”，基于資產(chǎn)負債觀以及穩(wěn)健性考慮計提的資產(chǎn)減值準備，被稅法認為是會計人員憑借職業(yè)判斷做出的估計,其損失并沒有“真實發(fā)生”而不予接受。這種會計與稅法之間無法調(diào)和的矛盾,會使所得稅會計核算的難度加大、成本提高。

4、收益的增加與現(xiàn)金凈流入脫節(jié)，加大企業(yè)的財務(wù)風險

依據(jù)資產(chǎn)負債觀，收益的確認和計量只關(guān)注凈資產(chǎn)是否增加而不考慮盈利過程是否完成，企業(yè)的收益既包括已實現(xiàn)損益，也包括未實現(xiàn)損益。這樣,傳統(tǒng)的歷史成本模式下受實現(xiàn)原則限制而不能確認的很多內(nèi)容,如物價變動或自創(chuàng)商譽導致的企業(yè)資產(chǎn)或盈利能力實質(zhì)上的變化,就可以成為收益的一個組成部分。但企業(yè)按照公允價值計量的未實現(xiàn)收益產(chǎn)生的凈利潤增加與相應(yīng)的現(xiàn)金凈流入量脫節(jié)，按照公司法進行利潤分配時，可能會因缺乏現(xiàn)金流量而導致收益實質(zhì)上的超分配, 加大企業(yè)的財務(wù)風險。

（二）對企業(yè)現(xiàn)有或潛在外部信息使用者的影響

1、使他們利用信息進行決策的成本降低

資產(chǎn)負債表為重心的報表體系，采用公允價值計量屬性，收益的定性和定量都服從資產(chǎn)負債表中對資產(chǎn)、負債確認的要求，從理念上關(guān)注的是對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)金流量以及企業(yè)面臨的風險和報酬的反映，要求不追求虛假利潤而是將企業(yè)的發(fā)展落在實處。使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)價值之間的直接關(guān)系在資本市場上得以真實體現(xiàn)，增強了會計信息的透明度和有用性，這不僅有利于投資者、債權(quán)人等外部信息使用者準確、及時地分析和利用，同時，也降低了他們搜索和使用會計信息的成本。

2、樹立價值投資理念，關(guān)注企業(yè)的長遠發(fā)展

長期以來，利潤表在財務(wù)報表體系中一直居于顯要地位，利潤成了各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績、衡量企業(yè)盈利能力的重要指標。資產(chǎn)負債表為重心的報表體系關(guān)注的是企業(yè)總體價值的增加，這不僅能引導投資者樹立價值投資理念，而且也與企業(yè)價值最大化的現(xiàn)代財務(wù)管理目標相一致。企業(yè)價值最大化的真正實現(xiàn)，建立在企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展并充分滿足企業(yè)價值增長中各相關(guān)利益主體的利益基礎(chǔ)之上。作為企業(yè)利益相關(guān)方的投資者,必然希望企業(yè)價值最大化，并時刻關(guān)注和支持企業(yè)長期穩(wěn)定地發(fā)展。

3、促使他們提高理解和使用報表信息進行決策的能力

會計是企業(yè)預(yù)測經(jīng)濟前景、做出科學決策、盤點經(jīng)營效果、分配經(jīng)濟利益的數(shù)據(jù)庫和平臺，企業(yè)編制財務(wù)報表的目標，是提供有助于投資者、債權(quán)人等對企業(yè)利用資源效率與盈利能力進行預(yù)測和評估的信息，但使用者必須據(jù)此做出自己的判斷和決策，這就需要信息使用者有足夠的知識水平理解財務(wù)報表信息，并據(jù)此決策后果。

4、可能會增加政府等監(jiān)督部門的監(jiān)管成本

財務(wù)報表體系以資產(chǎn)負債表為核心，實現(xiàn)了從重當前利潤到重長遠發(fā)展的突破，并要求會計信息可靠、相關(guān)。但公允價值的采用,不可避免地存在大量的主觀分析和專業(yè)判斷，監(jiān)管機構(gòu)有時較難對其確定的公允價值的理由、事實和依據(jù)做出科學的判斷，加大了監(jiān)督部門的監(jiān)管難度和監(jiān)督成本。再者，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法所產(chǎn)生的納稅調(diào)整事項，同樣會使納稅、征稅和稽稅等管理環(huán)節(jié)復(fù)雜性，增加征管的難度和征管成本。

三、啟示

財務(wù)報表重心轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表，是現(xiàn)代會計理論和實務(wù)發(fā)展的一個趨勢，基于會計準則的經(jīng)濟后果，必定會對企業(yè)及其相關(guān)方的利益產(chǎn)生影響，因此，有關(guān)方面應(yīng)該調(diào)整自己的行為以適應(yīng)新形勢的需要。（1）企業(yè)需要適應(yīng)會計準則理念與財務(wù)管理理念有機融合的趨勢和步伐，樹立企業(yè)價值最大化的現(xiàn)代財務(wù)管理目標，注重對企業(yè)價值的創(chuàng)造；（2）構(gòu)建以資產(chǎn)負債表為核心的業(yè)績評價體系,使績效評價關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營風險,并與現(xiàn)代管理目標相一致；（3）加強法律、法規(guī)等制度建設(shè)，減少不必要的差異，降低會計核算及其稅收成本；（4）加強會計教育投入，培養(yǎng)具有企業(yè)價值管理與創(chuàng)造理念、較強的職業(yè)判斷力和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)的會計人才，公允、充分地披露與利益相關(guān)者的經(jīng)濟決策相關(guān)的信息，切實保護投資者和社會公眾的利益。

參考文獻：

[1]A·C·Littleton.會計理論結(jié)構(gòu)〔M〕.北京：中國商業(yè)出版，1989.

[2]Ahmed Riahi-Belkaoui.會計理論〔M〕.上海：上海財經(jīng)大學出版社，2004.