焦美清

【摘要】財(cái)務(wù)監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)督體系中占據(jù)關(guān)鍵地位，是針對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制管理。財(cái)務(wù)監(jiān)督的好壞直接影響著企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系這一環(huán)節(jié)過于弱化，財(cái)務(wù)監(jiān)督工作效率不高，不能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)作用。本文從財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響出發(fā)，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督失效和不到位的原因，針對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督失效和不到位的原因提出建立財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的一系列措施，以保證企業(yè)的良性運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督 監(jiān)督體系 公司治理 內(nèi)部控制

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的產(chǎn)生主要是因?yàn)槠髽I(yè)的所有者和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者不是同一主體形成，企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，就需要建立一套合理完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。合理的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系可以幫助所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng)有效的進(jìn)行監(jiān)督管理，促進(jìn)企業(yè)向更好的管理方向發(fā)展。目前于很多企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能部門受到各種因素影響執(zhí)行力度差，財(cái)務(wù)監(jiān)督體系也并不完善，無法真正發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的作用。因此，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的完善具有重要意義。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督概述

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的涵義

財(cái)務(wù)監(jiān)督管理就是運(yùn)用單一或系統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的觀察、判斷、建議和督促。是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的過程，在這個(gè)過程中所有者為了保證經(jīng)營(yíng)管理者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的與財(cái)務(wù)行為有關(guān)的活動(dòng)都是合法的、合理的，會(huì)采用各種方法對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督及管理。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)

1.企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。是公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理組成，按照公司的章程約定分別履行決策、監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理職能，客觀、公正、專業(yè)的開展公司治理，對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，爭(zhēng)取在其治理下使公司實(shí)現(xiàn)最優(yōu)業(yè)績(jī)狀態(tài)。可以說企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系實(shí)施的平臺(tái)，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的具體實(shí)施手段。

2.企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度主要包括預(yù)算控制、授權(quán)控制、審批控制、內(nèi)部審計(jì)等，內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)監(jiān)督中有重要作用的兩項(xiàng)措施是內(nèi)部審計(jì)和審批。內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使企業(yè)資產(chǎn)保持安全完整性，保證能得到正確可靠的會(huì)計(jì)信息資料，通過系統(tǒng)規(guī)范化、流程式的手段對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控管理、對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的一系列方法。內(nèi)部審計(jì)主要包括檢查會(huì)計(jì)記載的及時(shí)及準(zhǔn)確性、財(cái)務(wù)規(guī)范的合法合理及完整性等業(yè)務(wù)，是可以將企業(yè)治理結(jié)構(gòu)得以完善的一種方法。審批是按照審批工作流程進(jìn)行核查細(xì)節(jié)，查找其中存在的疏漏或錯(cuò)誤，做出審核批準(zhǔn)意見。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用是通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督檢查，對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，通過財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，所有者還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題并提出解決措施，還可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度方面的不足并對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充完善，迫使企業(yè)更加重視控掘內(nèi)部潛力，加強(qiáng)完善財(cái)務(wù)管理工作，不斷提高工作效率。財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的完善可以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審批制度存在不足

企業(yè)管理中財(cái)務(wù)活動(dòng)是比較重要的一個(gè)問題，財(cái)務(wù)審批直接關(guān)系到財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法。很多企業(yè)雖然建立了財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，但其財(cái)務(wù)審批并沒有按規(guī)定執(zhí)行，大小財(cái)務(wù)審批事務(wù)均由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督體制形同虛設(shè)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率低下

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒有獨(dú)立設(shè)置，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的工作人員不敢按照企業(yè)審計(jì)工作要求進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不具有獨(dú)立性嚴(yán)重導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏效力，制度形同虛設(shè)。從事審計(jì)工作的人員專業(yè)審計(jì)知識(shí)較弱，缺乏對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的了解，致使財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的工作效率低下。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度尚需完善

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不完善，很大程度上會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)管理難以達(dá)到預(yù)期效果，工作效率偏低。企業(yè)若想提高工作效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理水平，就必須通過構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系來實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系不足的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度存在缺陷，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中達(dá)不到管理企業(yè)活動(dòng)的目的。還有一些企業(yè)的內(nèi)控制度根本不能落地執(zhí)行，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)得不到有力監(jiān)督。出現(xiàn)相關(guān)人員利用職務(wù)之便憑證作假、私設(shè)“小金庫”、行賄受賄等違法行為；

（二）企業(yè)管理者自身的局限性導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督重視不夠

企業(yè)管理者自身的局限性忽視了財(cái)務(wù)監(jiān)督，沒有建立并完善全面、合法合規(guī)的監(jiān)督制度或監(jiān)督制度沒有得到有效的執(zhí)行。諸多治理者由于自身財(cái)務(wù)理論知識(shí)的有限或缺乏研究，經(jīng)常是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督不夠重視，企業(yè)未能建立有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，忽視財(cái)務(wù)監(jiān)督崗位的設(shè)置，領(lǐng)導(dǎo)如此，基層人員更會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的制定及執(zhí)行處于輕視狀態(tài)。財(cái)務(wù)監(jiān)督只是停留在表面形式層面難以真正執(zhí)行，等同于無。

（三）企業(yè)對(duì)于預(yù)算控制管理松散

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，企業(yè)管理者為了使預(yù)算資金寬裕，沒有充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況，人為將預(yù)算的范圍擴(kuò)大，這種預(yù)算方法本身不具科學(xué)性，致使得企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督難度增大，企業(yè)支出中項(xiàng)目及內(nèi)容繁雜，也會(huì)讓企業(yè)資金具體用途及去向難以追蹤，隨意支出現(xiàn)象普遍。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的缺失

全面合理的公司管理層次是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督持續(xù)有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。由于企業(yè)的各方面的資源受限，企業(yè)的股東既是投資者也是決定者，財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)他們來說是個(gè)難以接受的概念，可有可無。表現(xiàn)為股東大會(huì)形同虛設(shè)，董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督難以形成多方牽制從而有效監(jiān)督的局面，領(lǐng)導(dǎo)專權(quán)不受約束，直接導(dǎo)致監(jiān)督制度形同虛設(shè)的狀態(tài)。

（五）公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督水平落后

財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面缺乏相關(guān)專業(yè)知識(shí)，缺乏勝任工作的專業(yè)能力，重要的財(cái)務(wù)監(jiān)督崗位并沒有安排有能力的人進(jìn)行監(jiān)督管理，管理人員相互之間存在的利益關(guān)系使財(cái)務(wù)監(jiān)督不能發(fā)揮應(yīng)有效力，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不夠公開透明，財(cái)務(wù)監(jiān)督制度得不到有效執(zhí)行，從而難以為企業(yè)管理決策層及時(shí)有效地提供財(cái)務(wù)信息。

四、完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系策略

（一）建立有效的內(nèi)部控制制度及財(cái)務(wù)約束機(jī)制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況建立有效的預(yù)算制度、職權(quán)分工制度、授權(quán)審批制度、績(jī)效評(píng)價(jià)制度等內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)約束制度，將執(zhí)行、監(jiān)督的責(zé)任明確落實(shí)到部門以至落實(shí)到個(gè)人，嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲機(jī)制，使員工在執(zhí)行和監(jiān)督過程中有章可循，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)變得更加公開化、透明化。

（二）企業(yè)管理者要提高管理意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)摒棄原有的經(jīng)營(yíng)管理模式，不斷學(xué)習(xí)現(xiàn)代先進(jìn)的管理方法、管理理念，更新財(cái)務(wù)監(jiān)督理念，重視財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)企業(yè)各方面經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各種規(guī)范作用。不斷加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高素質(zhì)及財(cái)務(wù)監(jiān)督工作水平。

（三）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督作業(yè)流程

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身預(yù)算內(nèi)容，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督作業(yè)流程，并根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督作業(yè)流程，編制企業(yè)內(nèi)部管理及資金支出的實(shí)際步驟明細(xì)圖，使管理的整體與明細(xì)符合企業(yè)的運(yùn)行狀況，為了保證每個(gè)點(diǎn)都有對(duì)應(yīng)的人員監(jiān)督，在管理上應(yīng)將責(zé)任落實(shí)到人。在預(yù)算管理執(zhí)行中，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理的事前和事中監(jiān)督控制，企業(yè)事前和事后控制是為了平衡資源，這樣有序的制度有利于企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)事中監(jiān)督是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理明細(xì)圖中所包含的步驟流程進(jìn)行控制監(jiān)督，同樣有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。建立并不斷完善財(cái)務(wù)審批許可權(quán)和簽字組合制度，建立并完善財(cái)務(wù)審核批準(zhǔn)多級(jí)許可權(quán)，并依靠相應(yīng)的簽字來得到確認(rèn)，杜絕不合法及不合規(guī)的支出的發(fā)生，保證支出的合法完整及有跡可循.

（四）構(gòu)建并完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司應(yīng)規(guī)范董事會(huì)職權(quán)制度，使董事會(huì)具有獨(dú)立性，能代表股東會(huì)有效監(jiān)督經(jīng)理層。構(gòu)建監(jiān)事的體制和職能，對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理的行政管理行為進(jìn)行監(jiān)督、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)事會(huì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督組織體系中的重要地位。加強(qiáng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)施對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的再監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)專業(yè)人才引進(jìn)力度，加大財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)崗位人員培訓(xùn)力度

企業(yè)要重視財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中專業(yè)人員的重要性，注重對(duì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中比較關(guān)鍵性的崗位安排一些具備專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)能力比較強(qiáng)的人，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)工作相關(guān)的人員的培訓(xùn)力度，要求參加培訓(xùn)的人員不僅要掌握并熟練運(yùn)用相關(guān)專業(yè)知識(shí)，更要注重自身的職業(yè)道德，從而使其專業(yè)素養(yǎng)水平和職業(yè)道德水平不斷提高；企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系及其任職人員要進(jìn)行定期考核評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)任職人員在財(cái)務(wù)監(jiān)督過程中存在的問題，采取培訓(xùn)或者調(diào)崗措施進(jìn)行解決.不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系以及增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中任職人員的專業(yè)素養(yǎng)。

五、結(jié)語

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系已有了比較良好的發(fā)展，但是還存在很多需要進(jìn)行改善的問題，這些問題如果不進(jìn)行完善將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的效率，使財(cái)務(wù)監(jiān)督達(dá)不到預(yù)期效果.因此，企業(yè)必須積極學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理理念，力爭(zhēng)構(gòu)建的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系更符合企業(yè)實(shí)際情況，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理更為精進(jìn)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也有著重要意義。

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