劉婷 鐘蕾蕾

【摘要】一直以來，國內(nèi)外許多學(xué)者對生物資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量模式十分關(guān)注，許多學(xué)者站在不同的角度對該模式的內(nèi)容及環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的分析以及研究，本文站在宏觀發(fā)展的角度，立足于我國的生物資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量模式的實(shí)際情況，對不同類型的模式進(jìn)行相應(yīng)的分析，以期為實(shí)現(xiàn)我國生物資產(chǎn)的優(yōu)化配置以及利用提供一定的借鑒。

【關(guān)鍵詞】生物資產(chǎn) 會計(jì)計(jì)量

一、生物資產(chǎn)特征及計(jì)量理論

要想了解與生物資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)計(jì)量模式，首先需要對生物資產(chǎn)這一重要的概念進(jìn)行有效的界定。生物資產(chǎn)主要是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及實(shí)踐活動相關(guān)的植物以及動物，與一般資產(chǎn)相比，生物資產(chǎn)具有較為明顯的生物轉(zhuǎn)化能力特征，其中生物轉(zhuǎn)化主要是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)數(shù)量以及質(zhì)量引起變化的整個過程，該過程主要涉及生長、蛻變、生產(chǎn)以及繁殖。因?yàn)樽陨碛兄^為明顯的生物轉(zhuǎn)化特征，因此生物資產(chǎn)的實(shí)際變化會嚴(yán)格遵循一定的規(guī)律，大部分的生物資產(chǎn)在前期會不斷的增加，同時在后期會有所減少，如果站在價值變動的角度來對生物資產(chǎn)與一般資產(chǎn)進(jìn)行分析，那么可以看出兩者最大的區(qū)別在于生物資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量模式。

作為企業(yè)在生產(chǎn)以及實(shí)踐運(yùn)作過程之中的重要資源，生物資產(chǎn)的計(jì)量方式一直以來備受社會各界的廣泛關(guān)注，許多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化，積極地突破傳統(tǒng)運(yùn)作模式的桎梏，主動地立足于現(xiàn)有資源使用的實(shí)際情況不斷地加強(qiáng)各個部門之間的聯(lián)系，通過會計(jì)計(jì)量模式的有效分析來實(shí)現(xiàn)生物資產(chǎn)的高效整合。學(xué)術(shù)界以及理論界在對生物資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量方式進(jìn)行研究時提出了生物資產(chǎn)成本理論，該理論以生物資產(chǎn)的取得過程為立足點(diǎn)和核心，結(jié)合該過程之中所消耗的各類資源來了解生物資產(chǎn)投入與價值之間的相關(guān)性。

隨著人類文明進(jìn)程的不斷加快以及我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，社會各界在對生物資產(chǎn)進(jìn)行分析以及研究時開始站在資源消耗的角度進(jìn)行有效的界定，企業(yè)也立足于自身長期發(fā)展的角度，通過對經(jīng)濟(jì)利益的深入分析來了解目前生物資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，積極地建立完善的會計(jì)計(jì)量模式，以生物資產(chǎn)的服務(wù)潛能為立足點(diǎn)和核心，保障生物資產(chǎn)能夠?yàn)樽陨韼砀嗟漠a(chǎn)出價值。

二、我國生物資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量模式差異分析

（一）我國會計(jì)準(zhǔn)則對生子產(chǎn)金量模式選擇的差異

我國會計(jì)準(zhǔn)則明確強(qiáng)調(diào)，在對生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量模式分析的過程之中必須要嚴(yán)格按照成本來進(jìn)行初期的計(jì)量儀器分析，在后期則可以利用公允價值模式來了解生物資產(chǎn)利用的實(shí)際情況，但是如果采取公允價值計(jì)量模式的形式來了解生物資產(chǎn)的具體內(nèi)容，那么必須要結(jié)合該模式運(yùn)用的實(shí)際情況，積極加強(qiáng)應(yīng)用領(lǐng)域的嚴(yán)格限制，只有在活躍度相對較高的交易市場中才能夠采取這種模式。其次，如果市場的交易模式相對比較統(tǒng)一，同時生物資產(chǎn)的市場價格以及其他信息相對比較類似，那么相關(guān)工作人員需要站在公允價值的角度進(jìn)行合理的估計(jì)，只有這兩種情況才能夠采取公允價值計(jì)量模式。由此可以看出，我國在對生物資產(chǎn)計(jì)量模式進(jìn)行分析時大部分以歷史成本為主，公允價值為輔，通過這種計(jì)量模式的建立來有效推動國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

結(jié)合我國國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會所發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則文件可以看出，在對生物資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行分析的過程之中，公允價值的評價模型能夠?qū)⒂?jì)量模式與理論分析模式相結(jié)合，在前期可以確定不同資產(chǎn)的負(fù)債內(nèi)容。生物資產(chǎn)可以嚴(yán)格按照公允價值的實(shí)際使用情況來了解銷售以及預(yù)計(jì)成本之間的相關(guān)性，保障最終費(fèi)用價值計(jì)量的合理性。由此可以看出，對于國際會計(jì)準(zhǔn)則來說，具體的內(nèi)容主要以公允價值模式為立足點(diǎn)和核心，其中公允價值所發(fā)揮的作用更大，因此可以優(yōu)先選擇這種計(jì)量模式，如果公允價值無法對現(xiàn)有的計(jì)量模式進(jìn)行有效的分析，那么就可以采取歷史成本的方式來保障價格確定的合理性。

在對生物資產(chǎn)計(jì)量模式進(jìn)行選擇的過程之中，國際以及國內(nèi)的選擇趨勢有所區(qū)別，因此我國必須要結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實(shí)際情況，立足于生物資產(chǎn)的具體內(nèi)容以及環(huán)境來選擇合適的計(jì)量模式。我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則主要以歷史成本計(jì)量模式為核心，這種計(jì)量模式符合我國的基本國情。從目前來看，我國正處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時期，計(jì)量模式還有待完善，不同的領(lǐng)域還沒有建立相對較為規(guī)范的運(yùn)作模式，因此公允價值計(jì)量模式難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外我國在推動農(nóng)業(yè)市場建立的過程中，會計(jì)工作人員的整體質(zhì)量不容樂觀，這些都嚴(yán)重影響了公允價值計(jì)量模式的具體應(yīng)用。

（二）公允價值適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

盡管國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)公允價值的計(jì)量模式更能夠有效地推動生物資產(chǎn)的優(yōu)化配置以及利用，并積極地促進(jìn)公允價值使用范圍的擴(kuò)大，但是我國在對現(xiàn)有的會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量以及分析的過程之中，大部分以歷史成本計(jì)量方式以及模式為主，并實(shí)現(xiàn)公允價值計(jì)量與可變現(xiàn)凈值計(jì)量之間的有效結(jié)合。我國在對具體的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析以及研究時明確提出，與公允價值計(jì)量相關(guān)的各類信息必須要嚴(yán)格按照不同行業(yè)的具體運(yùn)作情況，更好地實(shí)現(xiàn)生物資產(chǎn)的利用以及整合。在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，公允價值計(jì)量模型在我國的適用范圍越來越廣，其模式的優(yōu)勢也越來越明顯，因此相信在不久后的將來，我國將會在不同的領(lǐng)域之中積極地推動公允價值評價模型的建立。

三、結(jié)語

在實(shí)現(xiàn)生物資產(chǎn)整合以及利用的過程之中，我國除了需要結(jié)合國家國情來選擇科學(xué)合理的會計(jì)計(jì)量模式之外，還需要積極加強(qiáng)與其他國家之間的聯(lián)系建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，為我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，保障各個領(lǐng)域以及行業(yè)能夠立足于目前生物資產(chǎn)使用的實(shí)際情況不斷實(shí)現(xiàn)自身的良性運(yùn)作。其次，對于一些新興市場來說，在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程之中，我國還需要立足于現(xiàn)有的文化、經(jīng)濟(jì)以及法律環(huán)境，建立高質(zhì)量的合并財務(wù)報告準(zhǔn)則，更好地滿足目前國際準(zhǔn)則的具體內(nèi)容以及相關(guān)的需求，通過對國際準(zhǔn)則以及我國國內(nèi)準(zhǔn)則的深入分析，來找出我國在生物資產(chǎn)利用過程中所存在的各類不足，保障各種會計(jì)計(jì)量模式能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用以及價值，為我國生物資產(chǎn)的有效利用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]生物資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)量屬性及經(jīng)濟(jì)后果[J].于桂娥.中國農(nóng)業(yè)會計(jì).2009（02）.

[2]我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41之比較[J].張穎萍.財會月刊.2007（08）.

[3]生物資產(chǎn)計(jì)量模式選擇的思考[J].張心靈，王平心.會計(jì)研究.2004（10）.

[4]澳大利亞自生和再生資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則簡析[J].張心靈，張玲玲.財會通訊.2004（13）.

作者簡介：劉婷（1989-），女，漢族，江西贛州人，研究生學(xué)歷，助教，研究方向：財務(wù)分析及財務(wù)信息應(yīng)用。