張華威

摘要：我國(guó)當(dāng)前的稅法改革中最大壯舉莫過(guò)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅了，營(yíng)改增所帶來(lái)的影響不僅僅是推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決了各行各業(yè)的實(shí)際問(wèn)題，還更有利于國(guó)際環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠基，也相應(yīng)與國(guó)際的稅制接軌。營(yíng)改增最大作用就是避免重復(fù)繳稅和防止稅費(fèi)過(guò)高，有利于企業(yè)的發(fā)展，降低實(shí)際納稅額，更好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文以商業(yè)銀行為例，首先介紹商業(yè)銀行在營(yíng)改增方面的征收范圍及概況，并提出商業(yè)銀行營(yíng)改增所帶來(lái)影響，從投資業(yè)務(wù)、商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、直接收費(fèi)金融服務(wù)等角度對(duì)營(yíng)改增細(xì)則進(jìn)行具體分析和影響測(cè)算，并針對(duì)存在的影響相應(yīng)提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理；影響與對(duì)策

自2016年5月1日起，銀行領(lǐng)域的金融業(yè)開(kāi)始全面進(jìn)行營(yíng)改增。36號(hào)文規(guī)定金融服務(wù)業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，稅率較原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%有所提升，但計(jì)稅方式也從營(yíng)業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。營(yíng)改增這一改革，是我國(guó)目前在稅法方面改革的重大突破，不僅可以降低實(shí)際的納稅額度，進(jìn)一步減輕納稅負(fù)擔(dān)，還可使納稅體系更加規(guī)范化、科學(xué)化。在營(yíng)改增過(guò)程中，商業(yè)銀行必然會(huì)面臨一些挑戰(zhàn)，但同時(shí)也為企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展提供更多機(jī)遇。商業(yè)銀行應(yīng)該在營(yíng)改增的客觀環(huán)境下，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增改革，并且充分利用營(yíng)改增所帶來(lái)的好處。而商業(yè)銀行所面臨的營(yíng)改增所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，我們應(yīng)在改革實(shí)施過(guò)程中積極面對(duì)，將不利影響努力向?qū)ι虡I(yè)銀行有利的方面進(jìn)行改革和轉(zhuǎn)變，為商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展提供支持的保障。

一、商業(yè)銀行“營(yíng)改增”征稅范圍

當(dāng)前，商業(yè)銀行里所涉及的營(yíng)改增的范圍，主要有貸款、直接收費(fèi)金融服務(wù)、投資、不良貸款、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)。營(yíng)改增改革后，將面臨著核算銷項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、繳納增值稅額和開(kāi)立增值稅的發(fā)票等一些問(wèn)題，而這些業(yè)務(wù)恰恰是商業(yè)銀行之前從未接觸過(guò)的，必然會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生影響。

二、商業(yè)銀行“營(yíng)改增”概況

稅收對(duì)于國(guó)民生活有著重要影響，每次稅制改革都會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，對(duì)企業(yè)的各方面活動(dòng)產(chǎn)生諸多影響。而作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)中最重要的收入領(lǐng)域——金融業(yè)，其是否穩(wěn)定發(fā)展是決定我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的重要方面。在未實(shí)施營(yíng)改增這一改革之前，國(guó)家制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策來(lái)減輕金融業(yè)的稅負(fù)，但是并未從根本上解決重復(fù)納稅的問(wèn)題，給當(dāng)下的金融業(yè)發(fā)展造成很大的阻礙，為了從根本上解決這一問(wèn)題，國(guó)家從2012年開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增政策，到目前為止，我國(guó)的營(yíng)改增改革已經(jīng)涉及到了全國(guó)范圍，而且在金融這一領(lǐng)域也得到更高的重視。在這一政策實(shí)施之前，國(guó)內(nèi)金融業(yè)應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅額是以營(yíng)業(yè)額的全部作為計(jì)稅的基礎(chǔ)，盡管這種征稅的方式在某種程度上可以為金融業(yè)的納稅提供一定的便捷，但同時(shí)也為金融業(yè)的發(fā)展帶來(lái)壓力，也不利于金融業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。同時(shí)，在營(yíng)業(yè)稅的抵扣中，并不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這在某種程度上加劇了金融業(yè)的營(yíng)利成本和負(fù)擔(dān)。而實(shí)施營(yíng)改增政策后，不再重復(fù)繳稅，也防止稅費(fèi)過(guò)高，允許商業(yè)銀行開(kāi)具增值稅的專用發(fā)票，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。財(cái)政部和稅務(wù)局在2017年第77號(hào)文件中，還推出了金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和農(nóng)戶發(fā)放的貸款，其取得的利息收入可以免征增值稅的優(yōu)惠政策，減輕金融業(yè)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的發(fā)展，降低實(shí)際納稅額，更好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，積極實(shí)行“營(yíng)改增”政策對(duì)于金融業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的。

三、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響

（一）投資業(yè)務(wù)

從實(shí)質(zhì)上而言，貴金屬商品進(jìn)行交易的增值稅方式，是繼續(xù)使用營(yíng)業(yè)稅體制下的規(guī)定，雖然以6%的增值稅代替原先數(shù)額營(yíng)業(yè)稅。最為重要的是，售出方需要按照售出商品來(lái)繳納增值稅，但購(gòu)買方卻沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。而法規(guī)中突出強(qiáng)調(diào)金融類物品的售賣不允許開(kāi)增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，舊營(yíng)業(yè)稅中的退稅并未在36號(hào)文中繼續(xù)使用，營(yíng)改增后則不需要按年度匯總計(jì)算，即便已繳稅額比匯總后的應(yīng)繳稅額大，也不予退稅。

（二）增加了商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)樵鲋刀惖姆ㄒ?guī)條目繁多，相關(guān)的條例規(guī)章中也有著很復(fù)雜和嚴(yán)格的規(guī)定。在實(shí)施營(yíng)改增這一政策后，若銀行負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理這一工作的會(huì)計(jì)人員不能很好解讀和理解增值稅具體內(nèi)容，可能會(huì)導(dǎo)致工作失誤，甚至出現(xiàn)一些發(fā)票造假、代開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象，將使商業(yè)銀行面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。

（三）直接收費(fèi)金融服務(wù)

將可以提供直接收費(fèi)的金融類費(fèi)用確定為銷售額，其中包括銀行利息費(fèi)用、過(guò)戶費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、工資、雇傭費(fèi)、結(jié)算費(fèi)等。而包括在內(nèi)的即進(jìn)行貸款時(shí)發(fā)生的直接費(fèi)用，如過(guò)戶費(fèi)、詢問(wèn)費(fèi)等，它的進(jìn)項(xiàng)稅不允許從銷項(xiàng)里抵扣，但與貸款不發(fā)生直接關(guān)系的各種費(fèi)用，其所對(duì)應(yīng)的稅額可以來(lái)進(jìn)行抵扣

四、營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響對(duì)策

（一）積極掌握政策法規(guī)

商業(yè)銀行從業(yè)人員應(yīng)先知道“營(yíng)改增”相關(guān)政策法規(guī)，最快掌握新政策變化。并組織銀行從業(yè)人員來(lái)對(duì)政策法規(guī)方面進(jìn)行培訓(xùn)，詳細(xì)內(nèi)容既涉及到稅務(wù)部門組織，也包括內(nèi)部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。將內(nèi)外環(huán)境合理結(jié)合，更好地掌握政策要點(diǎn)，也利于執(zhí)行上更加方便。同時(shí)，商業(yè)銀行的人員也應(yīng)該在增值稅這一稅種上進(jìn)行深入學(xué)習(xí)研究，并且緊跟營(yíng)改增的步伐，根據(jù)增值稅減免這一內(nèi)容，適時(shí)調(diào)整銀行目前的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和信貸方案，將營(yíng)改增政策與銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，積極適應(yīng)政策變化。而且商業(yè)銀行的管理人員禁止利用營(yíng)改增改革縫隙鉆不正當(dāng)交易的空子，不能有偷稅逃稅的僥幸心里，及時(shí)并快速掌握“營(yíng)改增”后的稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)應(yīng)用，定期修護(hù)。提前確認(rèn)納稅識(shí)別號(hào)、開(kāi)戶行賬號(hào)等信息的一致性，保證申報(bào)系統(tǒng)的正常使用。

（二）商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化

商業(yè)銀行制定具體的業(yè)務(wù)規(guī)章時(shí)，首先應(yīng)該從“營(yíng)改增”政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行剖析，并且需要明確營(yíng)改增主要對(duì)銀行稅收、利潤(rùn)等各個(gè)方面有影響，主要變化最大的是經(jīng)營(yíng)績(jī)效這一方面，并且需要對(duì)未來(lái)的商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行更好的預(yù)測(cè)，并對(duì)銀行發(fā)展水平和發(fā)展方向進(jìn)行重新規(guī)劃，保障在營(yíng)改增這一過(guò)渡中，使得商業(yè)銀行的利益不受損失。從商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的角度看，財(cái)務(wù)管理人員首先應(yīng)該認(rèn)真的對(duì)業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行核對(duì)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程都應(yīng)該遵從商業(yè)銀行的相關(guān)規(guī)定，并且符合營(yíng)改增政策對(duì)發(fā)票和增值稅申報(bào)過(guò)程的新要求，更為詳細(xì)的對(duì)增值稅稅額的抵扣這一業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)，合理安排抵扣期間，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與考核。

（三）加強(qiáng)對(duì)人才隊(duì)伍的建設(shè)和培養(yǎng)

當(dāng)銀行在進(jìn)行營(yíng)改增這一項(xiàng)目轉(zhuǎn)變時(shí)，需要從銀行各個(gè)部門抽取優(yōu)秀精英，并且成立專門部門，核心負(fù)責(zé)這一過(guò)渡期的工作行動(dòng)和指揮。并且還要調(diào)動(dòng)并帶領(lǐng)相關(guān)的人員參與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的課程，并具體掌握政策的核心內(nèi)容，動(dòng)員財(cái)務(wù)工作人員對(duì)這一改革的積極性和興趣，避免其產(chǎn)生抵觸和消極心里。商業(yè)銀行同時(shí)可面向社會(huì)招聘專門的納稅籌劃人，并且針對(duì)本銀行的納稅情況進(jìn)行詳細(xì)分析和提出相應(yīng)的科學(xué)方法來(lái)提高納稅水平，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，通過(guò)適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，吸引更多精英人士來(lái)從事這一日常的管理工作。商業(yè)銀行管理層還需要對(duì)銀行的會(huì)計(jì)部門的工作人員定期考核，保證目前財(cái)務(wù)人員具備足夠的專業(yè)水平和勝任能力，并且熟悉商業(yè)的日常管理流程。商業(yè)銀行相關(guān)部門建立有效的信息溝通機(jī)制，保證每位員工都有機(jī)會(huì)和權(quán)利對(duì)現(xiàn)行制度提出意見(jiàn)和建議，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員在銀行事務(wù)上的存在感和參與度，更加全面的針對(duì)每位人員的建議，對(duì)銀行的發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃。

五、總結(jié)語(yǔ)

綜上分析，商業(yè)銀行應(yīng)抓緊時(shí)間研究營(yíng)改增的相關(guān)政策，以更加積極的態(tài)度來(lái)應(yīng)對(duì)，提高銀行的整體效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，充分應(yīng)用稅務(wù)籌劃，升級(jí)優(yōu)化商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，消化稅制改革的成本，從而推動(dòng)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛小慧.淺議營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與管理，2016（04）.

[2]陳戀萍.淺談營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響[J].時(shí)代金融，2017（06）中旬刊.

[3]馬亞莉.探析營(yíng)改增背景下商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理[J].時(shí)代金融，2016（10）下旬刊.

（作者單位：桂林銀行股份有限公司南寧分行）