劉珍

會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性是做好其他會(huì)計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。在日常會(huì)計(jì)核算中難免會(huì)出現(xiàn)疏漏和錯(cuò)誤，以及相關(guān)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整或變更，為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性等，我們需要定期進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題根據(jù)具體情況進(jìn)行分析和調(diào)整。對(duì)賬工作是每個(gè)合格的財(cái)務(wù)人員必備的一項(xiàng)技能，如何將辛辛苦苦核對(duì)的數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確、合規(guī)的反映出來(lái)，也考驗(yàn)著每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

我們?nèi)粘＿M(jìn)行的調(diào)賬就是在發(fā)現(xiàn)前期記賬錯(cuò)誤時(shí)，重新編制會(huì)計(jì)分錄，對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整。可以紅字調(diào)整，藍(lán)字補(bǔ)充更正會(huì)計(jì)憑證。

會(huì)計(jì)調(diào)整的范疇實(shí)際上并不局限于此，結(jié)合我以往的核算工作經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面加以闡述：

一、需要進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的交易或事項(xiàng)按引起的原因分類可分為：會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整、會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。

（一）會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整是指由于對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)的會(huì)計(jì)政策變更為另一會(huì)計(jì)政策，并對(duì)由此產(chǎn)生的影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整的一種行為。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策變更主要有：應(yīng)收賬款壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的變更、固定資產(chǎn)折舊方法的變更、外幣折算在現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法或其它方法之間的變更等。根據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正”之規(guī)定，由于采用了新的會(huì)計(jì)政策，因此需要對(duì)以前年度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按新會(huì)計(jì)政策重做，由此計(jì)算出新舊會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的影響差額，同時(shí)調(diào)整相關(guān)報(bào)表期初數(shù)據(jù)，其中涉及損益的直接調(diào)整“未分配利潤(rùn)”科目。在這里要注意確認(rèn)哪些交易或事項(xiàng)適用會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整一般采用追溯重述法或未來(lái)適用法。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的本質(zhì)也是一種差錯(cuò)調(diào)整，它的處理是會(huì)計(jì)調(diào)整中相對(duì)難一些的調(diào)整，如果某些時(shí)間概念理解有誤，則進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)往往也會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，因此正確區(qū)分“調(diào)整事項(xiàng)”、“非調(diào)整事項(xiàng)”、“審計(jì)報(bào)告日”、“批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日”、“再次批準(zhǔn)日”等這幾個(gè)時(shí)間概念是關(guān)鍵。根據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”之規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1.幾個(gè)時(shí)間概念的區(qū)分：

可以通過(guò)以下例子予以說(shuō)明，A事務(wù)所對(duì)B上市公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)期間為2016.1.1～2016.12.31，2016年12月31日為企業(yè)的結(jié)賬日期，2017年2月20日為企業(yè)報(bào)表編制日期，2017年3月25日事務(wù)所外勤結(jié)束審計(jì)，2017年4月20日為B公司董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日。2017年4月25日公司一涉及訴訟的事項(xiàng)取得新的進(jìn)展，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，并于2017年4月28日經(jīng)B公司董事會(huì)再次審查批準(zhǔn)后將財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布（如圖1）：

2.涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。例如，某企業(yè)于2017年7月份收到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2016年度匯算清繳退稅款10萬(wàn)元，調(diào)整分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

100000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

3.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，應(yīng)直接通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，再轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。其中需要特別注意的是會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)直接調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。例如，A公司2016年5月份宣布分配股利50萬(wàn)元，B公司財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日為2017年4月20日，則B公司在2017年5月應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利——A公司500000

貸：以前年度損益調(diào)整500000

借：以前年度損益調(diào)整500000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

500000

4.不涉及損益及利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng)，只需直接調(diào)整相關(guān)科目。

5.進(jìn)行上述賬務(wù)處理后，在對(duì)外報(bào)送報(bào)表時(shí)，要按照調(diào)整后的金額進(jìn)行相應(yīng)的報(bào)表編報(bào)工作：

①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)；

②調(diào)整當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；

③經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

（三）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整主要是指對(duì)于在會(huì)計(jì)核算中由于確認(rèn)、記錄、計(jì)量等方面出現(xiàn)了錯(cuò)誤而進(jìn)行的糾正處理。進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法?，F(xiàn)在常用的是紅字更正法和補(bǔ)充登記法。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整針對(duì)不同的情況可以采用不同的調(diào)整方式：

1.如果是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需要直接將原科目沖回重做即可；

2.如果發(fā)現(xiàn)的是以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則應(yīng)按“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”進(jìn)行調(diào)整處理。

二、會(huì)計(jì)調(diào)整的方法主要有追溯重述法、未來(lái)適用法、紅字更正、補(bǔ)充登記法等。調(diào)賬：就是在發(fā)現(xiàn)前期記賬錯(cuò)誤時(shí)，重新編制會(huì)計(jì)分錄，對(duì)錯(cuò)賬進(jìn)行調(diào)整?？梢约t字調(diào)整，藍(lán)字補(bǔ)充更正會(huì)計(jì)憑證。

（一）追溯重述法的調(diào)整步驟如下：

1.計(jì)算累計(jì)影響數(shù)；

2.根據(jù)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)留存收益進(jìn)行調(diào)整；

3.調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，并在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要對(duì)受影響的每個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；

4.在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中加以披露、說(shuō)明。

（二）未來(lái)適用法：

此方法僅針對(duì)當(dāng)期以及未來(lái)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)，而不用去考慮在此之前發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的累積影響數(shù)。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算由于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更而采用未來(lái)適用法對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。

（三）紅字更正：

又叫紅筆訂正、赤字沖賬法。這是我們會(huì)計(jì)工作中使用頻率最高的一種調(diào)整方法。用紅字（負(fù)數(shù)）將原錯(cuò)誤憑證按原科目原借貸方向沖回，然后按正確的科目正確的金額重新填制一張記賬憑證。

（四）補(bǔ)充登記法：

適用于記賬金額錯(cuò)誤且小于應(yīng)記金額的情況。只需按少記金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在記賬憑證“摘要”欄內(nèi)簡(jiǎn)明扼要加以注明。

三、會(huì)計(jì)調(diào)整的步驟及小技巧：

（一）會(huì)計(jì)調(diào)整的步驟：

1.核對(duì)賬目，查明錯(cuò)賬；

2.分清相應(yīng)責(zé)任；

3.確認(rèn)調(diào)賬方法及涉及的會(huì)計(jì)科目；

4.撰寫(xiě)調(diào)賬說(shuō)明，并調(diào)賬。

（二）會(huì)計(jì)調(diào)整工作除了要達(dá)到會(huì)計(jì)科目、記賬金額調(diào)整正確外，還需要簡(jiǎn)明扼要的概述調(diào)整原因等。會(huì)計(jì)摘要的填寫(xiě)不是一件非常復(fù)雜的事情，但要寫(xiě)的準(zhǔn)確、完整而又不顯臃腫也不是一件容易的事。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，按關(guān)鍵字查找或分類成為許多會(huì)計(jì)資料統(tǒng)計(jì)的手段，因此更加科學(xué)、規(guī)范的書(shū)寫(xiě)憑證摘要顯得尤為重要！作為一名合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力提高自己對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的表達(dá)能力和概括水平，在書(shū)寫(xiě)會(huì)計(jì)摘要時(shí)能在有限的字?jǐn)?shù)里抓住重點(diǎn)，力求更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化將經(jīng)濟(jì)內(nèi)容全面地表述出來(lái)。

（三）撰寫(xiě)調(diào)整說(shuō)明時(shí)，應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明差錯(cuò)原因、處理方法、所涉及到會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)科目等?！罢{(diào)整說(shuō)明”樣本如圖2（供參考）：

（四）根據(jù)調(diào)整說(shuō)明進(jìn)行賬務(wù)處理后，應(yīng)在原憑證附件上加以標(biāo)注。

（五）其他會(huì)計(jì)調(diào)整附件應(yīng)注意的事項(xiàng)：

在對(duì)銀行賬戶記賬差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，僅把企業(yè)自制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為調(diào)整憑證的原始附件，并以此為依據(jù)進(jìn)行調(diào)整，容易造成錯(cuò)上加錯(cuò)、個(gè)人舞弊等不良后果，因此銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。針對(duì)銀行賬戶差錯(cuò)調(diào)整，應(yīng)以銀行回單或銀行對(duì)賬單為調(diào)整依據(jù)或附件進(jìn)行調(diào)整，可同時(shí)附銀行余額調(diào)節(jié)表。

四、針對(duì)錯(cuò)賬、漏賬，我們?cè)趯?shí)務(wù)操作中會(huì)遇到很多綜合性的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)我們應(yīng)將相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證全部找出來(lái)，仔細(xì)分析差錯(cuò)的形成原因，只有這樣才能避免錯(cuò)誤調(diào)整或重復(fù)調(diào)整。

有的更正錯(cuò)賬時(shí)采用紅字更正法，如果無(wú)法取得原始憑證或附件，那么在撰寫(xiě)調(diào)整摘要時(shí)就需要詳述沖賬原因、沖賬金額、原憑證號(hào)或業(yè)務(wù)內(nèi)容等相關(guān)信息，如寫(xiě)明“更正某年某月某號(hào)憑證錯(cuò)賬”、“沖減退貨進(jìn)項(xiàng)稅額”......

對(duì)調(diào)整事項(xiàng)，在原記賬憑證附件上進(jìn)行相應(yīng)的標(biāo)注，也是可以避免重復(fù)調(diào)賬的有效方法。

（作者單位：中國(guó)建材國(guó)際工程集團(tuán)有限公司）