劉珍

會計核算的準(zhǔn)確性是做好其他會計工作的前提和基礎(chǔ)。在日常會計核算中難免會出現(xiàn)疏漏和錯誤，以及相關(guān)會計政策的調(diào)整或變更，為了保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性等，我們需要定期進行賬務(wù)核對，并對發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)具體情況進行分析和調(diào)整。對賬工作是每個合格的財務(wù)人員必備的一項技能，如何將辛辛苦苦核對的數(shù)據(jù)及時準(zhǔn)確、合規(guī)的反映出來，也考驗著每一個會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。

我們?nèi)粘＿M行的調(diào)賬就是在發(fā)現(xiàn)前期記賬錯誤時，重新編制會計分錄，對錯賬進行調(diào)整?？梢约t字調(diào)整，藍(lán)字補充更正會計憑證。

會計調(diào)整的范疇實際上并不局限于此，結(jié)合我以往的核算工作經(jīng)驗，從以下幾個方面加以闡述：

一、需要進行會計調(diào)整的交易或事項按引起的原因分類可分為：會計政策變更調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整、會計差錯調(diào)整。

（一）會計政策變更的調(diào)整是指由于對相同的交易或事項由原來的會計政策變更為另一會計政策，并對由此產(chǎn)生的影響數(shù)進行調(diào)整的一種行為。常見的會計政策變更主要有：應(yīng)收賬款壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的變更、固定資產(chǎn)折舊方法的變更、外幣折算在現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法或其它方法之間的變更等。根據(jù)“企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更及差錯更正”之規(guī)定，由于采用了新的會計政策，因此需要對以前年度的會計事項按新會計政策重做，由此計算出新舊會計政策變動的影響差額，同時調(diào)整相關(guān)報表期初數(shù)據(jù)，其中涉及損益的直接調(diào)整“未分配利潤”科目。在這里要注意確認(rèn)哪些交易或事項適用會計政策變更。會計政策變更的調(diào)整一般采用追溯重述法或未來適用法。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整的本質(zhì)也是一種差錯調(diào)整，它的處理是會計調(diào)整中相對難一些的調(diào)整，如果某些時間概念理解有誤，則進行賬務(wù)處理時往往也會出現(xiàn)差錯，因此正確區(qū)分“調(diào)整事項”、“非調(diào)整事項”、“審計報告日”、“批準(zhǔn)財務(wù)報告對外報出日”、“再次批準(zhǔn)日”等這幾個時間概念是關(guān)鍵。根據(jù)“企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”之規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整應(yīng)注意以下幾個方面：

1.幾個時間概念的區(qū)分：

可以通過以下例子予以說明，A事務(wù)所對B上市公司2016年度財務(wù)報表進行審計，會計期間為2016.1.1～2016.12.31，2016年12月31日為企業(yè)的結(jié)賬日期，2017年2月20日為企業(yè)報表編制日期，2017年3月25日事務(wù)所外勤結(jié)束審計，2017年4月20日為B公司董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布日。2017年4月25日公司一涉及訴訟的事項取得新的進展，對資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)金額進行重新估計，并于2017年4月28日經(jīng)B公司董事會再次審查批準(zhǔn)后將財務(wù)報告對外公布（如圖1）：

2.涉及損益的調(diào)整事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算。例如，某企業(yè)于2017年7月份收到其主管稅務(wù)機關(guān)2016年度匯算清繳退稅款10萬元，調(diào)整分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

100000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

3.涉及利潤分配調(diào)整的事項，應(yīng)直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目進行核算。前期差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：先通過“以前年度損益調(diào)整”核算，再轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。其中需要特別注意的是會計政策變更，應(yīng)直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”。例如，A公司2016年5月份宣布分配股利50萬元，B公司財務(wù)報告報出日為2017年4月20日，則B公司在2017年5月應(yīng)做如下會計分錄：

借：應(yīng)收股利——A公司500000

貸：以前年度損益調(diào)整500000

借：以前年度損益調(diào)整500000

貸：利潤分配——未分配利潤

500000

4.不涉及損益及利潤分配的調(diào)整事項，只需直接調(diào)整相關(guān)科目。

5.進行上述賬務(wù)處理后，在對外報送報表時，要按照調(diào)整后的金額進行相應(yīng)的報表編報工作：

①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)；

②調(diào)整當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)；

③經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

（三）會計差錯的調(diào)整主要是指對于在會計核算中由于確認(rèn)、記錄、計量等方面出現(xiàn)了錯誤而進行的糾正處理。進行會計差錯調(diào)整方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法?，F(xiàn)在常用的是紅字更正法和補充登記法。會計差錯的調(diào)整針對不同的情況可以采用不同的調(diào)整方式：

1.如果是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，只需要直接將原科目沖回重做即可；

2.如果發(fā)現(xiàn)的是以前年度的會計差錯，則應(yīng)按“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”進行調(diào)整處理。

二、會計調(diào)整的方法主要有追溯重述法、未來適用法、紅字更正、補充登記法等。調(diào)賬：就是在發(fā)現(xiàn)前期記賬錯誤時，重新編制會計分錄，對錯賬進行調(diào)整?？梢约t字調(diào)整，藍(lán)字補充更正會計憑證。

（一）追溯重述法的調(diào)整步驟如下：

1.計算累計影響數(shù)；

2.根據(jù)具體業(yè)務(wù)進行相關(guān)賬務(wù)處理，并對留存收益進行調(diào)整；

3.調(diào)整相關(guān)會計報表，并在提供比較會計報表時，要對受影響的每個會計期間的會計報表相關(guān)項目進行調(diào)整；

4.在財務(wù)報告附注中加以披露、說明。

（二）未來適用法：

此方法僅針對當(dāng)期以及未來會計期間發(fā)生的交易或事項，而不用去考慮在此之前發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的累積影響數(shù)。根據(jù)財務(wù)報告的披露要求，企業(yè)應(yīng)計算由于會計政策變更或會計估計變更而采用未來適用法對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。

（三）紅字更正：

又叫紅筆訂正、赤字沖賬法。這是我們會計工作中使用頻率最高的一種調(diào)整方法。用紅字（負(fù)數(shù)）將原錯誤憑證按原科目原借貸方向沖回，然后按正確的科目正確的金額重新填制一張記賬憑證。

（四）補充登記法：

適用于記賬金額錯誤且小于應(yīng)記金額的情況。只需按少記金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在記賬憑證“摘要”欄內(nèi)簡明扼要加以注明。

三、會計調(diào)整的步驟及小技巧：

（一）會計調(diào)整的步驟：

1.核對賬目，查明錯賬；

2.分清相應(yīng)責(zé)任；

3.確認(rèn)調(diào)賬方法及涉及的會計科目；

4.撰寫調(diào)賬說明，并調(diào)賬。

（二）會計調(diào)整工作除了要達(dá)到會計科目、記賬金額調(diào)整正確外，還需要簡明扼要的概述調(diào)整原因等。會計摘要的填寫不是一件非常復(fù)雜的事情，但要寫的準(zhǔn)確、完整而又不顯臃腫也不是一件容易的事。隨著會計電算化的普及，按關(guān)鍵字查找或分類成為許多會計資料統(tǒng)計的手段，因此更加科學(xué)、規(guī)范的書寫憑證摘要顯得尤為重要！作為一名合格的會計人員應(yīng)努力提高自己對相關(guān)業(yè)務(wù)事項的表達(dá)能力和概括水平，在書寫會計摘要時能在有限的字?jǐn)?shù)里抓住重點，力求更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化將經(jīng)濟內(nèi)容全面地表述出來。

（三）撰寫調(diào)整說明時，應(yīng)詳細(xì)說明差錯原因、處理方法、所涉及到會計憑證及會計科目等?！罢{(diào)整說明”樣本如圖2（供參考）：

（四）根據(jù)調(diào)整說明進行賬務(wù)處理后，應(yīng)在原憑證附件上加以標(biāo)注。

（五）其他會計調(diào)整附件應(yīng)注意的事項：

在對銀行賬戶記賬差錯進行調(diào)整時，僅把企業(yè)自制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為調(diào)整憑證的原始附件，并以此為依據(jù)進行調(diào)整，容易造成錯上加錯、個人舞弊等不良后果，因此銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。針對銀行賬戶差錯調(diào)整，應(yīng)以銀行回單或銀行對賬單為調(diào)整依據(jù)或附件進行調(diào)整，可同時附銀行余額調(diào)節(jié)表。

四、針對錯賬、漏賬，我們在實務(wù)操作中會遇到很多綜合性的問題，發(fā)現(xiàn)問題時我們應(yīng)將相關(guān)的會計憑證全部找出來，仔細(xì)分析差錯的形成原因，只有這樣才能避免錯誤調(diào)整或重復(fù)調(diào)整。

有的更正錯賬時采用紅字更正法，如果無法取得原始憑證或附件，那么在撰寫調(diào)整摘要時就需要詳述沖賬原因、沖賬金額、原憑證號或業(yè)務(wù)內(nèi)容等相關(guān)信息，如寫明“更正某年某月某號憑證錯賬”、“沖減退貨進項稅額”......

對調(diào)整事項，在原記賬憑證附件上進行相應(yīng)的標(biāo)注，也是可以避免重復(fù)調(diào)賬的有效方法。

（作者單位：中國建材國際工程集團有限公司）