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        關(guān)于內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

        2018-04-28 10:09:08李偉
        時(shí)代金融 2018年9期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制措施分析

        李偉

        【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要性越發(fā)鮮明,是企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)經(jīng)營不可缺少的指標(biāo),其與企業(yè)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制能力,促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展,對企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析十分有必要。本文首先闡述了內(nèi)部控制的含義,分析了內(nèi)部控制與資本、市場的關(guān)系,探討了企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化配置,最后對內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)展開研究,以此為推動企業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

        【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 經(jīng)濟(jì)學(xué)思考 措施 分析

        在企業(yè)管理中內(nèi)部控制是尤為重要的一個(gè)環(huán)節(jié),內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和以及資源利用效率等。在企業(yè)中通過加強(qiáng)內(nèi)部控制可以有效減少管理環(huán)節(jié)的資源浪費(fèi),進(jìn)而使得企業(yè)在有限的資源中創(chuàng)造更大的價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,現(xiàn)如今企業(yè)在發(fā)展過程中對內(nèi)部控制越來越重視。而就內(nèi)部控制而言,其是一個(gè)十分系統(tǒng)、廣泛的理論知識,也是一個(gè)復(fù)雜、專業(yè)的管理手段。因此,對于內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行分析和研究就具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著直接聯(lián)系,內(nèi)部控制主要是控制監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù),并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理[1]。內(nèi)部控制的理論形成經(jīng)歷了十分曲折的過程,為了使內(nèi)部控制理論的解釋能力得到提升,使企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升,本文就對內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考展開探究。

        一、內(nèi)部控制的含義

        內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的經(jīng)濟(jì)效益,而在經(jīng)濟(jì)活動中展開內(nèi)部責(zé)任分配,內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要管理方法,其有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量,同時(shí)能夠推動企業(yè)更好的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立起來的一種控制機(jī)制,是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)為目的,為企業(yè)遵循國家相關(guān)法律法規(guī),提高企業(yè)經(jīng)營效益提供保障而制定的一種程序。企業(yè)內(nèi)部控制的根本是優(yōu)化配置各項(xiàng)資產(chǎn),通過對企業(yè)人員、資金、固定資產(chǎn)等的調(diào)控,促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。由于企業(yè)會隨著市場需求的變化而發(fā)生改變,傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制存在一些不足,財(cái)務(wù)人員清查企業(yè)資產(chǎn)主要是通過會計(jì)核算的方式,其作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的重要部分,與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作質(zhì)量有著密切聯(lián)系[2]。會計(jì)工作者每日對財(cái)務(wù)信息的添加,能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制得到提升,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。

        二、內(nèi)部控制與資本、市場的關(guān)系

        企業(yè)內(nèi)部控制與市場之間密切聯(lián)系,二者是相輔相成的,隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,使得市場資源發(fā)生了嚴(yán)重的傾斜,企業(yè)之間的發(fā)展出現(xiàn)不平衡的狀況。企業(yè)與企業(yè)之間競爭空間小,而一些跨國上市公司具有較強(qiáng)的競爭實(shí)力,其在一定程度上主導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,價(jià)格被不斷提升,這就使小型企業(yè)無法得到良好的發(fā)展,其缺乏技術(shù)含量較高的產(chǎn)品,最終給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來不良影響。

        對于資本市場的分析,從社會經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展和企業(yè)的長遠(yuǎn)的利益來看,企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重視保護(hù)投資者的利益,有效的控制方法能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展,通過抓住內(nèi)部控制的重點(diǎn),并將社會主義市場經(jīng)濟(jì)與內(nèi)部控制管理相結(jié)合,能夠使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益,全面分析企業(yè)情況,能了充分掌握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,加強(qiáng)企業(yè)對市場的了解,有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的同進(jìn)步、同發(fā)展。

        三、內(nèi)部控制的外部效應(yīng)及內(nèi)部化

        從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析內(nèi)部控制,可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制具有一定的公共品性質(zhì)。比如內(nèi)部控制都是由企業(yè)構(gòu)成的,那么關(guān)于內(nèi)部控制的成本也是由企業(yè)承擔(dān),因此社會對于內(nèi)部控制不需要承擔(dān)任何成本,由此就可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的公共品性質(zhì)。企業(yè)中通過實(shí)施內(nèi)部控制就可以獲得一定的收益,而內(nèi)部控制建設(shè)的受益者不僅是企業(yè),還包括審計(jì)人員以及企業(yè)投資者、外部監(jiān)管者等。由此可見,內(nèi)部控制建設(shè)不僅會給企業(yè)帶來一定的收益,同時(shí)也會產(chǎn)生一定的外部效應(yīng)。內(nèi)部控制建設(shè)的所有成本是由企業(yè)承擔(dān)的,那么內(nèi)部控制也必然是服從企業(yè)個(gè)性的成本,這就是內(nèi)部控制的效益原則。對于企業(yè)內(nèi)部控制而言,如果沒有外部管制,那么企業(yè)由內(nèi)部控制獲得的收益就會大于社會收益,這必然就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平低于社會福利最大化水平。為了解決這一問題,就需要使得內(nèi)部控制的外部效應(yīng)內(nèi)部化。比如可以對內(nèi)部控制建設(shè)未達(dá)到水平而造成社會損失的企業(yè)采取有效的管控措施,并給予一定的懲罰。另外,要加強(qiáng)倡導(dǎo)社會對內(nèi)部控制建設(shè)較好的企業(yè)給予更大的信任和支持,為企業(yè)籌集資本提供幫助,促進(jìn)企業(yè)能夠有更多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展。這樣一來就可以提高內(nèi)部控制建設(shè)水平,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會福利最大化。

        四、企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化配置

        (一)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

        優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制主要是對企業(yè)財(cái)務(wù)人員對企業(yè)日常活動所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債按照科學(xué)的管理系統(tǒng)進(jìn)行綜合管理,并進(jìn)行會計(jì)核核算,保證企業(yè)資金的來源與取向,為企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)[3]。從傳統(tǒng)內(nèi)科控制來看,其中還存在著不足,比如,內(nèi)部控制的各種制度和措施非常齊全,卻大量的存在會計(jì)信息嚴(yán)重失真,管理者貪污腐化,員工消極怠工的現(xiàn)象;注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測試,認(rèn)為健全,有效后根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)仍然面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等等。因此,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義,首先應(yīng)改變傳統(tǒng)模式,制定科學(xué)的、合理的、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng),使其能夠在較短的時(shí)間內(nèi)了解市場的財(cái)務(wù)信息,優(yōu)化配置企業(yè)的重要部分,使企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)更好的掌握。

        (二)提升企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)

        要想使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升,充分了解市場信息是最關(guān)鍵的內(nèi)容,企業(yè)在生產(chǎn)過程前,應(yīng)當(dāng)讓相關(guān)人員采集市場信息,預(yù)估分析當(dāng)前及將來市場的需求,并了解企業(yè)自身資本可運(yùn)轉(zhuǎn)度。對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)來說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的方案,可以讓專家評審進(jìn)行分析探討,制定有效的方案,使企業(yè)內(nèi)部控制能力得到不斷提升。在這個(gè)過程中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來優(yōu)化內(nèi)部控制,企業(yè)可以對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn),使其專業(yè)素質(zhì)得到提升,使財(cái)務(wù)人員在工作中做好本職工作,因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制中的會計(jì)核算是核心部分。因此,企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升會計(jì)人員的專業(yè)水平,這樣才能使其正確評估、預(yù)算財(cái)務(wù)情況。另外,為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提高,還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部管理工作進(jìn)行規(guī)范,財(cái)務(wù)工作人員需不斷提升自身的綜合素質(zhì),并緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐,順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

        (三)從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度優(yōu)化內(nèi)部控制的外部環(huán)境

        根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀念可以得出內(nèi)部控制具有公共品性質(zhì)的特點(diǎn),內(nèi)部控制不僅會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展產(chǎn)生影響,同時(shí)也會對社會產(chǎn)生一定程度的影響??梢哉f內(nèi)部控制的社會收益要比企業(yè)收益更大,但是內(nèi)部控制的建設(shè)成本是由企業(yè)承擔(dān),社會雖然有所收益,但是不需要付出成本。這樣一來就企業(yè)內(nèi)部控制存在不平等性,著不符合企業(yè)經(jīng)營的基本效益原則。對此,就必須在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí),加強(qiáng)對內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化,同時(shí)采取有效的手段和策略,使得外部效應(yīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略制定的一部分。這樣一來就可以使得企業(yè)的邊際收益曲線向右移,進(jìn)而得到社會邊際收益曲線,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平以及社會福利的最大化。

        五、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

        (一)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

        企業(yè)要想更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審核目標(biāo),科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定發(fā)揮重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制主要工作是管理控制經(jīng)濟(jì)活動,管理對象主要為非數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù),其比會計(jì)管理的難度更大[4]。當(dāng)前對于內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還沒有統(tǒng)一,這給內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定增加了一定難度。因此,在制定過程中,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照實(shí)際情況來制定,同時(shí)需要得到相關(guān)部門的支持,包括政府部門、其他企業(yè)。

        (二)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的具體方案

        對于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)方案發(fā)揮重要作用。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)方案時(shí),應(yīng)根據(jù)了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定審計(jì)流程及審計(jì)方法,需要以充分的證據(jù)作為內(nèi)部控制審計(jì)方案的支撐,以此使審計(jì)過程更具客觀性。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,因此,企業(yè)應(yīng)重視設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)方案的科學(xué)制定。

        (三)確定審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)

        當(dāng)制定了企業(yè)內(nèi)部控制的評級標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)后,就應(yīng)當(dāng)將審計(jì)方案應(yīng)有于實(shí)際中,進(jìn)入到審計(jì)階段。在這個(gè)過程中,內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動都需要進(jìn)行審計(jì),其中包括財(cái)務(wù)分配、支出等財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。由于在審計(jì)過程中極易出現(xiàn)審計(jì)重復(fù)的現(xiàn)象,這就需要審計(jì)部門對其進(jìn)行核對,在核對過程中需要將新的證據(jù)收集起來,為接下來的審計(jì)奠定基礎(chǔ),更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。完成審計(jì)工作后,還需要整合各項(xiàng)審計(jì),這樣才能使審計(jì)工作的質(zhì)量得到保障。

        六、結(jié)語

        總而言之,企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著密切聯(lián)系,因此,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義。從實(shí)際情況來看,傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制還存在不足,社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的不斷變化要求我們打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的束縛,拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵,全面、系統(tǒng)的構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制。并且,企業(yè)應(yīng)當(dāng)找到內(nèi)部控制的切入點(diǎn),對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化配置,從企業(yè)的自身發(fā)展出發(fā),從周圍的小時(shí)著手,全面了解資本與市場需求,之后將經(jīng)濟(jì)學(xué)知識引入其中,為推動企業(yè)內(nèi)部控制的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

        參考文獻(xiàn)

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