吳群

摘 要：目前，我國(guó)部分企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用仍處于不知在做的階段，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究。本文對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本理論進(jìn)行了重新界定，并對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)、價(jià)值創(chuàng)造邏輯過程及價(jià)值管理進(jìn)行了分析研究，構(gòu)建了企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系及實(shí)施路徑，以期為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供相應(yīng)的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：價(jià)值創(chuàng)造；管理會(huì)計(jì)；體系構(gòu)建與實(shí)施

1.管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)理論的正確定義是會(huì)計(jì)體系建立過程的重要環(huán)節(jié)，但目前無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界都對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義沒有統(tǒng)一的定義，如管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的邊界不清晰、內(nèi)容關(guān)聯(lián)等，這些問題的出現(xiàn)會(huì)嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的建設(shè)步伐。本文綜合綜合已有研究理論及實(shí)踐結(jié)果，從管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、本質(zhì)及對(duì)象三個(gè)角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的功能邊界和定義進(jìn)行了重新的界定。

管理會(huì)計(jì)是以實(shí)際會(huì)計(jì)工作實(shí)際需求為基本出發(fā)點(diǎn)，通過將企業(yè)所積累的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分類、整理、整合、分析及加工，進(jìn)而向公司管理人員及業(yè)務(wù)部門提供具有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。公司管理人員及業(yè)務(wù)部門可以通過所得到的的管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公司業(yè)務(wù)發(fā)展的計(jì)劃、實(shí)施、檢查、評(píng)價(jià)及效果分析，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的構(gòu)建，提升企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。

2.企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)概述

（1）顧客價(jià)值是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的最終目的是獲得價(jià)值，價(jià)值的來源是通過創(chuàng)造顧客價(jià)值而獲得，即通過為客戶提供所需商品來進(jìn)行價(jià)值的創(chuàng)造，進(jìn)而獲得企業(yè)價(jià)值的增值。為了提高企業(yè)所獲得的價(jià)值，首先應(yīng)提高顧客購(gòu)買商品的增加值（顧客購(gòu)買商品獲得感知效用-顧客花費(fèi)），只有顧客價(jià)值的提高，企業(yè)所獲得的價(jià)值才會(huì)增加。由于顧客的花費(fèi)是固定值，那么我們應(yīng)著重對(duì)顧客購(gòu)買商品獲得感知效用進(jìn)行提高，通過對(duì)顧客的價(jià)值構(gòu)成要素進(jìn)行分析，得到哪些因素會(huì)影響顧客的感知效用，那么這些因素就是顧客價(jià)值的影響因素，然后采取相應(yīng)的價(jià)值提高方法對(duì)這些顧客價(jià)值影響因素進(jìn)行提高，進(jìn)而滿足顧客需求。

（2）企業(yè)價(jià)值是顧客價(jià)值實(shí)現(xiàn)的結(jié)果

企業(yè)收入是顧客購(gòu)買其所提供的商品的價(jià)值與企業(yè)為生產(chǎn)商品所花費(fèi)的成本之差，可以用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）來進(jìn)行表示。首先，企業(yè)通過提高顧客的支付意愿來實(shí)現(xiàn)收入的增加，即通過商品或服務(wù)給顧客帶來的效用增加來吸引顧客進(jìn)行消費(fèi)，產(chǎn)品的效用程度越高對(duì)顧客的吸引程度越大，顧客的消費(fèi)意愿就越強(qiáng)。

但顧客感知的效用越高，并不代表企業(yè)所提高的商品為顧客帶來的價(jià)值越高，還應(yīng)考慮價(jià)格因素的影響，只有效用和價(jià)格處于一個(gè)顧客可以接受的區(qū)間，顧客才會(huì)對(duì)企業(yè)所提供的商品進(jìn)行購(gòu)買。其次，企業(yè)可以通過低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略及差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的增加。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是指在不增加商品價(jià)格的前提下提高顧客的感知效用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的增加。差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是指通過為顧客提供一種超然的感知效用，使顧客愿意為此商品支付較高的費(fèi)用，進(jìn)而企業(yè)獲得收入的增加。最后，企業(yè)可以通過降低自身生產(chǎn)成本的方式來進(jìn)行企業(yè)價(jià)值的提高，當(dāng)企業(yè)所花費(fèi)的生產(chǎn)成本低于同類企業(yè)時(shí)企業(yè)在可以滿足顧客效用的前提下來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。

3.基于價(jià)值創(chuàng)的企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系構(gòu)建

為了科學(xué)、合理的以價(jià)值創(chuàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的構(gòu)建，首先應(yīng)對(duì)價(jià)值的內(nèi)涵進(jìn)行明確，然后對(duì)其進(jìn)行量化。對(duì)價(jià)值進(jìn)行量化過程中通常是采用現(xiàn)金流貼現(xiàn)模型來進(jìn)行的，現(xiàn)金流貼現(xiàn)模型可以將企業(yè)的價(jià)值抽象概括為收入管理、成本管理以及收款管理三個(gè)方面，這三個(gè)方面企業(yè)的價(jià)值與業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)起來，進(jìn)而為企業(yè)精細(xì)化管理奠定了基礎(chǔ)。其次，應(yīng)增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間兩大因素的關(guān)注程度，減少企業(yè)因兩因素作用導(dǎo)致的不良影響。由上可見，管理會(huì)計(jì)為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造提供現(xiàn)金流、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略管理決策服務(wù)。本文主要以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)來進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系框架的構(gòu)建以闡明企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍及作用路徑。

（1）服務(wù)于現(xiàn)金流管理的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系

對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流管理而言，現(xiàn)金流量表雖可以反映出一定的企業(yè)資金收支情況，但遠(yuǎn)不足以滿足企業(yè)資金管理的需求，只有將現(xiàn)金流信息追溯到具體的生產(chǎn)業(yè)務(wù)中才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的有效管理。管理會(huì)計(jì)信息可以將企業(yè)業(yè)務(wù)與價(jià)值進(jìn)行關(guān)聯(lián)，為企業(yè)業(yè)務(wù)提供相關(guān)的價(jià)值信息。所提出的價(jià)值動(dòng)因是指一般包括質(zhì)量、成本以及時(shí)間三個(gè)基本因素，即為滿足顧客需求企業(yè)所付出的生產(chǎn)成本。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，產(chǎn)品的價(jià)格代表了顧客對(duì)該產(chǎn)品的認(rèn)可程度，產(chǎn)品價(jià)格高意味著顧客對(duì)該產(chǎn)品的認(rèn)可度程度高，為企業(yè)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流多。從管理角度來講，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本的控制并不是盲目的降低成本，而是在滿足顧客效用的前提下進(jìn)行成本的降低，其過程實(shí)質(zhì)就是判斷其成本的花費(fèi)是否能夠滿足顧客的價(jià)值效用需求，只有對(duì)價(jià)值動(dòng)因進(jìn)行充分的了解才能持續(xù)的為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流。企業(yè)現(xiàn)金流管理主要包括收入、成本及收付款管理，其最終目的就是為了獲得持續(xù)不斷的凈現(xiàn)金流入。服務(wù)于現(xiàn)金流的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系一般可以從定量和定性兩個(gè)方面為企業(yè)收入、成本以及采購(gòu)管理等方面提供相應(yīng)的量化信息。

（2）服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系

風(fēng)險(xiǎn)一般包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)兩大類，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)通常具有不可控性，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。為了提高企業(yè)價(jià)值則需要對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)通過建立研發(fā)、營(yíng)銷與價(jià)值三者相互關(guān)聯(lián)的模型，為企業(yè)管理人員提供價(jià)值決策信息，輔助管理者提高顧客對(duì)產(chǎn)品的感知效用，進(jìn)而增加產(chǎn)品的銷售量，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加。

（3）服務(wù)于戰(zhàn)略管理的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系

企業(yè)應(yīng)分析自身所處的內(nèi)外部環(huán)境并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況制定符合自身發(fā)展情況的戰(zhàn)略方案，戰(zhàn)略方案制定完成之后應(yīng)嚴(yán)格按照既定的戰(zhàn)略方案實(shí)施公司的管理部署，保證各項(xiàng)活動(dòng)必須符合戰(zhàn)略實(shí)施要求，企業(yè)管理會(huì)計(jì)在此時(shí)能夠企業(yè)為戰(zhàn)略規(guī)劃制定、實(shí)施及評(píng)價(jià)提供相應(yīng)的管理決策信息，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的管理效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

4.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系實(shí)施路徑

基于價(jià)值導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)需要有效的對(duì)時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)金流進(jìn)行處理，不同企業(yè)的情況不同，處理流程也就大不相同，一般來說管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系實(shí)施的流程包括管理會(huì)計(jì)平臺(tái)建設(shè)及系統(tǒng)導(dǎo)入兩個(gè)方面。

（1）管理會(huì)計(jì)平臺(tái)建設(shè)

基于價(jià)值創(chuàng)的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以過提高企業(yè)價(jià)值鏈價(jià)值的使用效率，使所有價(jià)值信息成為一個(gè)完整的為分析單元，為決策者的決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

在管理會(huì)計(jì)平臺(tái)建設(shè)的過程中，首先應(yīng)解決價(jià)值鏈中的最大約束因素，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的主要突破口建立業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)模型。然后采用數(shù)據(jù)挖掘、分析及企業(yè)信息重構(gòu)等手段為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)提供決策數(shù)據(jù)。最終以價(jià)值鏈中的不足之處為平臺(tái)建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)搭設(shè)符合管理會(huì)計(jì)工具導(dǎo)入的數(shù)據(jù)平臺(tái)。

（2）系統(tǒng)導(dǎo)入

在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)搭設(shè)完成之后就是管理會(huì)計(jì)工具的導(dǎo)入，管理會(huì)計(jì)工具的選用應(yīng)以解決企業(yè)實(shí)際問題為基準(zhǔn)，準(zhǔn)確的識(shí)別出影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的主要問題。如在公司經(jīng)營(yíng)的過程中發(fā)現(xiàn)由于生產(chǎn)成本較高導(dǎo)致企業(yè)投入增加，產(chǎn)品銷售完成之后所得利潤(rùn)不能滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求，那么此時(shí)應(yīng)選用成本控制指標(biāo)來對(duì)公司的成本進(jìn)行管理。

結(jié)語

本文首先對(duì)管理會(huì)計(jì)和企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)的基本理論進(jìn)行了介紹，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系構(gòu)建提供了相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，然后通過所奠定的理論基礎(chǔ)構(gòu)建了基于價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，最后闡述管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系實(shí)施路徑。

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