范維紅

【摘 要】 企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，科學(xué)、先進的企業(yè)預(yù)算編制是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的前提條件和重要手段，然而現(xiàn)有的企業(yè)預(yù)算編制理論和觀點主要是對傳統(tǒng)預(yù)算模式的優(yōu)化、改良或再造，基本上不涉及企業(yè)價值鏈。文章基于價值鏈分析視角，探討ERP技術(shù)環(huán)境下的動態(tài)預(yù)算管理內(nèi)涵、主要特征及編制起點、方法、流程等，并以山東魯能泰山電力設(shè)備有限公司為例進行研究。該研究有助于補充和完善企業(yè)管理控制理論，對于企業(yè)科學(xué)、合理編制預(yù)算具有一定的啟示和借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算管理； 價值鏈； 預(yù)算編制

【中圖分類號】 F275 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）07-0002-05

一、引言

隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所面臨的外部環(huán)境日趨復(fù)雜多變，特別是進入新世紀(jì)后的近十幾年，科技成果轉(zhuǎn)化和新管理理論應(yīng)用更新速度的加快，極大地縮短了企業(yè)產(chǎn)品從誕生到成長再到成熟和衰退的生命周期，而傳統(tǒng)預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)[ 1 ]、動態(tài)性和適應(yīng)性差[ 2 ]、預(yù)算編制基礎(chǔ)不合理等弊端也隨之盡顯無遺，極大地制約了企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和資源整合能力的發(fā)揮，導(dǎo)致預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部管理中的地位受到矮化和質(zhì)疑，在此背景下，企業(yè)預(yù)算管理制度改革應(yīng)運而生。對于改革的方式和路徑，國際預(yù)算管理理論和實務(wù)界的傾向性觀點大致分兩類：一類主張保留以往預(yù)算管理功能的同時，在預(yù)算編制原則和信息采集處理方面與現(xiàn)代管理理念和計算機信息技術(shù)有機融合，屬于對傳統(tǒng)預(yù)算模式的優(yōu)化、改良與再造；另一類則比較極端地主張讓預(yù)算回歸到自身原始單純的現(xiàn)金財會預(yù)估和計數(shù)上，徹底廢止其管理約束和規(guī)劃控制的功能，改由其他現(xiàn)代企業(yè)管理機制和手段取而代之。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，然而上述觀點基本上都沒有涉及企業(yè)價值鏈。為此，本文將價值鏈分析這一戰(zhàn)略評估分析工具用于企業(yè)動態(tài)預(yù)算編制，探討價值鏈分析下的動態(tài)預(yù)算管理內(nèi)涵、主要特征及編制起點、方法、流程等，并以山東魯能泰山電力設(shè)備有限公司為例進行研究。該研究對于企業(yè)預(yù)算編制理論具有補充意義，對于企業(yè)科學(xué)、合理地編制預(yù)算具有一定啟示和借鑒價值。

二、基于價值鏈分析的動態(tài)預(yù)算管理內(nèi)涵和主要特征

（一）概念內(nèi)涵

預(yù)算編制與執(zhí)行在先行實施企業(yè)價值鏈分析和優(yōu)化的前提下展開，預(yù)算管理與信息技術(shù)ERP有機融合，預(yù)算信息實現(xiàn)即時傳遞與反饋、交叉作用與影響得到動態(tài)調(diào)控與管理，從而提高了預(yù)算管理對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和響應(yīng)速率，最大程度地保障戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)未來經(jīng)濟利益的合理實現(xiàn)。

（二）主要特征

1.整體性和全面性

所謂整體性是指以貨幣形式表現(xiàn)和反映企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體規(guī)劃和概貌，對企業(yè)的縱向、橫向和內(nèi)部價值鏈進行整體綜合分析和串聯(lián)。所謂全面性是指以平衡計分卡方式把預(yù)算編制目的與企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向性目標(biāo)有機契合，使整個預(yù)算管理的監(jiān)控視野更立體、更全面。

2.價值導(dǎo)向和動態(tài)性

企業(yè)預(yù)算管理完全植根于價值鏈理論，價值鏈理念貫穿企業(yè)預(yù)算編制的全過程，并隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。

3.與日常業(yè)務(wù)和會計核算牢牢貼合

傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式中預(yù)算控制與日常業(yè)務(wù)和會計核算相脫節(jié)，而價值鏈下的動態(tài)預(yù)算管理使預(yù)算信息與業(yè)務(wù)信息同步生成，預(yù)算控制的實時動態(tài)介入和展開變?yōu)楝F(xiàn)實。

4.雙向循環(huán)的閉環(huán)模式

預(yù)算管理措施的每一個步驟都明確指向企業(yè)未來經(jīng)濟利益的最大化，借助于計算機信息技術(shù)，實現(xiàn)了預(yù)算由靜態(tài)管理向動態(tài)管理的本質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

三、基于價值鏈分析的動態(tài)預(yù)算管理編制

（一）編制起點

當(dāng)前理論和實務(wù)界比較常見的預(yù)算編制起點理論觀點有銷售預(yù)算起點論、利潤預(yù)算起點論、現(xiàn)金流量預(yù)算起點論、成本預(yù)算起點論、生產(chǎn)預(yù)算起點論和資本預(yù)算起點論等。但現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變性的特點，使得在選擇預(yù)算編制起點時僅僅參照單一的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)難免失之偏頗，必須綜合采用“現(xiàn)金流量”“利潤目標(biāo)”“EVA”[ 3 ]等多種財務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)營活動函數(shù)的自變量，并引入“員工滿意度”“用戶體驗度”“客戶忠誠度”等非財務(wù)指標(biāo)進行輔助支撐，同時兼顧企業(yè)收益指標(biāo)與“銷售增長率”“安全邊際”“資產(chǎn)負(fù)債率”等風(fēng)險指標(biāo)的平衡。為此，價值鏈下的動態(tài)預(yù)算管理編制起點選擇目標(biāo)應(yīng)對企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向起到有效支撐和正向推動作用，且最大程度地契合于企業(yè)的年度經(jīng)營計劃和中長期愿景[ 4 ]。在符合整體價值鏈增值要求前提下，以追求企業(yè)自身經(jīng)濟利益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟增加值（EVA）能夠幫助企業(yè)確立符合自身實際和市場定位的經(jīng)營目標(biāo)與策略，因此，可作為價值鏈視角下的動態(tài)預(yù)算管理編制起點。

（二）編制方法

基于價值鏈分析的動態(tài)預(yù)算管理是基于整條價值鏈而非單一企業(yè)，需要協(xié)調(diào)整合與價值鏈上下游供應(yīng)商、客戶甚至競爭對手的作業(yè)活動，剔除非增值作業(yè)元素，以強化增值作業(yè)效率的提高，因此，基于價值鏈分析的動態(tài)預(yù)算管理編制方法需突破傳統(tǒng)“固定預(yù)算方法”“定期預(yù)算方法”和“增量預(yù)算方法”的禁錮，在應(yīng)用中注意吸收“彈性預(yù)算”“作業(yè)預(yù)算”“零基預(yù)算”“滾動預(yù)算”和“概率預(yù)算”的優(yōu)勢，著力提高預(yù)算管理的時效性和靈活性，其顯著特征在于以“作業(yè)預(yù)算法”為主軸，綜合運用多種預(yù)算方法。對于作業(yè)和資源預(yù)算，主要采用“彈性預(yù)算”與“作業(yè)預(yù)算”兩種方法；假如是首次進行EVA預(yù)算編制，則采用“零基數(shù)量預(yù)算”，以克服增量預(yù)算的缺點；如果在采購和銷售方面有特別要求，則選擇“概率預(yù)算”進行編制；若企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境變化比較快，此時可選擇“滾動預(yù)算”，以一個合理的時間間隔連續(xù)不斷地進行滾動預(yù)算。此外，鑒于預(yù)算編制中需要采集大量作業(yè)數(shù)據(jù)，基于價值鏈分析的動態(tài)預(yù)算管理編制方法為降低操作成本[ 5 ]、提高信息使用效率，將依托ERP信息技術(shù)手段來收集處理相關(guān)數(shù)據(jù)。